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Introducción 1. Esta Norma tiene como objetivo establecer reglas y suministrar criterios relativos a la responsabilidad del experto contable (1) cuando acepta un compromiso de elaboración de información financiera, así como a la forma y contenido del informe emitido en relación con tal compromiso. 2. Esta Norma puede también suministrar criterios útiles en los compromisos de elaborar información no financiera, a condición de que el experto contable posea conocimientos adecuados de la materia a la que se refiera el compromiso. Los encargos relativos al suministro de asistencia limitada al cliente en la preparación de los estados financieros (por ejemplo, en la selección de la política contable más adecuada) no constituyen compromisos de elaboración de información financiera. Esta Norma debe leerse teniendo en cuenta la NIA 120, "Marco de las Normas Internacionales de Auditoría". Objetivos de la elaboración de la información financiera 3. En un compromiso de este tipo, se encarga al auditor la utilización de su experiencia contable -diferente a su experiencia en auditoría- para recopilar, clasificar y agregar información financiera. Ello implica normalmente reducir datos no agregados a síntesis manejables y comprensibles, sin que se le solicite que verifique las aseveraciones implícitas en tal información. Los procedimientos empleados no están diseñados ni son suficientes para permitir que exprese ningún tipo de fiabilidad sobre la información financiera. Sin embargo, los usuarios de la información así sintetizada pueden obtener ventajas como resultado de la actuación del auditor, ya que el trabajo se habrá realizado con la debida competencia y actitud profesional. 4. La elaboración de información financiera incluye normalmente la preparación de estados financieros (que puede suponer o no la realización del conjunto completo de tales estados), pero también puede incluir la recopilación, clasificación y agregación de otra información financiera. Principios básicos 5. El experto contable debe observar el "Código de Ética Profesional" promulgado por la IFAC. Los principios básicos que rigen la responsabilidad profesional del experto contable cuando realiza un compromiso de este tipo son los siguientes: a) Integridad; b) objetividad;
c) conocimientos y competencia profesional;
d) confidencialidad;
e) comportamiento profesional; y
f) normas técnicas.
La independencia no es un requisito necesario para la
elaboración de información financiera. No obstante, el informe elaborado con
ocasión de este tipo de trabajos debe recoger las indicaciones oportunas en el
caso de que el experto contable no sea independiente.
6. Cuando el nombre del experto aparezca relacionado
con la información financiera elaborada por el mismo, debe, en todo caso,
emitir un informe. Criterios Generales
7. El experto contable debe asegurarse de que existe un
claro entendimiento con su cliente en relación con los términos del
compromiso. Entre las cuestiones que han de tenerse en cuenta pueden
mencionarse las siguientes: — La naturaleza del compromiso,
incluido el hecho de que los procedimientos a aplicar no constituyen una auditoría,
completa ni limitada, y que, en consecuencia, no se expresará una opinión con
ningún tipo de fiabilidad. — El hecho de que el compromiso no
tiene por objeto el descubrimiento de errores, irregularidades o hechos
ilegales, tales como fraudes o desfalcos, que puedan existir en la empresa. — La naturaleza de la información
que debe suministrar el cliente. — El hecho de que la dirección de la
empresa es responsable de la integridad y precisión de la información
suministrada al experto contable, al objeto de que la información elaborada
tenga las mismas cualidades. — Los criterios con los que ha de ser
elaborada la información financiera y el hecho de que tales criterios han de
hacerse públicos, así como cualquier desviación que pueda observarse en
relación con ellos. — La utilización y distribución que
se hará de la información, una vez elaborada. — La forma del informe que ha de suministrarse con motivo de un trabajo de
este tipo, cuando el nombre del experto contable aparezca relacionado con la
información financiera elaborada por el mismo.
8. Es interesante, tanto para el experto como para el
cliente, que aquél mande a éste una carta-propuesta antes del comienzo del
trabajo, documentando los puntos básicos del encargo. Esta carta tiene por
objeto confirmar el acuerdo entre el experto y el cliente y evita
interpretaciones indebidas sobre cuestiones tales como los objetivos y alcance
del compromiso, la amplitud de las responsabilidades del experto contable y la
forma del informe a emitir. En el Anexo 1 a esta NIA se incluye un ejemplo de
carta-propuesta para el caso de elaboración de información financiera. Planificación
9. El experto contable debe planificar su trabajo de
manera que su cometido se realice de manera efectiva. Documentación 10. El experto contable debe documentar los asuntos que
sean importantes para suministrar evidencia de que el encargo se ha realizado de
acuerdo con esta NIA y con los términos del encargo. Procedimientos de elaboración 11. El experto contable debe obtener conocimiento
general de la actividad y operaciones del cliente y debe familiarizarse con los
principios contables y prácticas del sector en el que opera, así como con la
forma y contenido de la información financiera adecuada a las circunstancias. 12. Para elaborar información financiera, el experto contable
debe conocer, en términos generales, la naturaleza de las actividades y
transacciones de la entidad, la forma de sus registros contables y los criterios
con los que debe presentarse tal información. Normalmente ese conocimiento se
obtiene de la experiencia previa con el cliente o de las adecuadas
averiguaciones a través del personal del mismo. 13. Más allá de lo indicado en esta Norma, no es normal que
el experto contable necesite: a) realizar averiguaciones en relación con la dirección para evaluar la
fiabilidad e integridad de la información suministrada;
b) evaluar los controles internos;
c) verificar cuestiones concretas; o
d) verificar explicaciones o criterios sobre los que se apoyan los estados
financieros.
14. No obstante, si tiene conocimiento de
que la información suministrado por la dirección es incorrecta, incompleta o,
por cualquier circunstancia, insatisfactoria, debe contemplar la posibilidad de
aplicar los procedimientos anteriormente indicados, así como requerir de la
dirección el suministro de información adicional. Si ésta se niega a ello, el
experto contable debe renunciar a su compromiso, informando al cliente de las razones que avalan esta postura. 15. El experto contable debe examinar la información
elaborada y evaluar si resulta adecuada y carente de irregularidades
significativas de bulto. En este sentido, las irregularidades incluyen: — las derivadas de la incorrecta aplicación del conjunto de principios
contables previamente identificados con que debe confeccionarse la información;
— la ausencia de información sobre tales principios o sobre desviaciones importantes de los mismos;
— la ausencia de información sobre cualquier otra cuestión significativa, de
la que haya tenido conocimiento el experto contable.
El conjunto de principios contables aplicables y las
desviaciones que hayan podido detectarse en relación con el mismo
deben ponerse de manifiesto en la información financiera, aunque no es
necesario cuantificar sus efectos. 16. Si el experto tiene conocimiento de tales errores,
debe tratar de acordar con el cliente las soluciones adecuadas para su corrección.
Si no se toman tales medidas y la información financiera puede
considerarse inadecuada, el experto contable debe renunciar a su compromiso. Responsabilidad de la Dirección. 17. El experto debe obtener reconocimiento de la
dirección sobre la responsabilidad de ésta última en relación con la
adecuada presentación de la información financiera y con su aprobación de la
misma.
Este reconocimiento puede ponerse de manifiesto en
declaraciones de la dirección, que deben referirse también a la precisión e
integridad de los datos contables que han servido de soporte para la información,
así corno al completo suministro de toda la información significativa y
relevante al experto contable. Informe sobre el compromiso de elaboración 18. El informe sobre el compromiso de elaboración tendrá normalmente
el siguiente contenido
(2): a) título;
b) destinatarios;
c) declaración de que el encargo se ha llevado a cabo de acuerdo con la
Norma Internacional de Auditoría aplicable a la elaboración de información
financiera, o con normas y prácticas del país correspondiente.
d) en su caso, declaración de que el experto no es independiente en relación
con el cliente;
e) identificación de la información financiera, haciendo notar que ha sido
elaborada por el experto en base a la suministrada por la dirección;
f) declaración de que la dirección es responsable de la
información elaborada por el experto;
g) declaración de que no se ha realizado una auditoría, completa ni
limitada, y que, en consecuencia, no se emite opinión con nivel alguno de fiabilidad;
h) cuando se considere necesario, un párrafo llamando la atención sobre
la nota en la que se pongan de manifiesto, en su caso, las posibles
desviaciones significativas en relación con el conjunto de principios
contables aplicables;
i) fecha del informe;
j) dirección del experto contable; y
k) firma del experto contable.
El Anexo II a esta Norma incluye ejemplos de informes sobre elaboración
de información financiera. 19. La información financiera elaborada por el experto debe contener
referencias tales como "no auditada", "elaborada sin realizar auditoría
completa o limitada o limitada" o "ver el informe sobre la elaboración" en cada
una de sus páginas o, en la cabecera de la primera página de los estados
financieros. ANEXO I
EJEMPLO DE CARTA PROPUESTA PARA LA ELABORACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA La carta que figura a continuación puede utilizarse como guía
junto con las consideraciones vertidas en el párrafo 7 de esta Norma, y debe
variarse de acuerdo con las circunstancias y requerimientos de cada caso. Este
ejemplo se refiere a un encargo de elaboración de estados financieros. Al Consejo de Administración o a los representantes
adecuados de la alta dirección: Esta carta tiene por objeto confirmar nuestro acuerdo sobre
los términos de nuestro compromiso, así como sobre la naturaleza y
limitaciones de los servicios que nos disponemos a prestarles. Nos han encargado Vds. la prestación de los siguientes
servicios: Agregaremos, a partir de la información que nos suministren,
el balance y los correspondientes estados de pérdidas y ganancias y estado de
flujos de tesorería de la Empresa ABC a 31 de Diciembre del año XXX1, de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (o con otras normas o prácticas
nacionales relevantes). No aplicaremos procedimientos encaminados a realizar una
auditoría completa o limitada de tales estados financieros. En consecuencia, no
se emitirá opinión con grado alguno de fiabilidad. Prevemos que nuestro
informe sobre los estados financieros de la Empresa ABC tenga un contenido
similar al siguiente: (Ver Anexo II). La dirección es responsable de la adecuación e integridad
de la información que nos ha sido suministrada, a la vez que también es
responsable frente a sus usuarios de la información que nos disponemos a
elaborar. Ello incluye el mantenimiento de adecuados registros contables y de
controles internos. así como la selección y aplicación de las políticas contables más idóneas. Nuestro compromiso no incluye el descubrimiento de fraudes, errores
o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos sobre cualquier cuestión
de este tipo, en la medida en que tengamos conocimiento de ella. La información debe ser preparada de acuerdo con (hacer
referencia al conjunto de principios contables aplicables). Cualquier desviación
al respecto debe ser puesta de manifiesto en los estados financieros, de modo
que consideramos oportuno hacer referencia a tales desviaciones en el informe
que realicemos en relación con nuestro trabajo de elaboración de información
financiera. Estimamos que la finalidad y destinatarios de la información
que elaboramos es ... (indicar) y que, por su parte, pondrán en nuestro
conocimiento cualquier alteración significativa en relación con esta cuestión. Rogamos la más decidida y completa cooperación del personal
de su empresa, del que esperamos ponga a nuestra disposición cuantos registros,
documentos e información adicional puedan sernos necesarios en relación con
nuestro cometido. Nuestros honorarios, que serán facturados a medida en que se
vaya realizando el trabajo, se basan en el tiempo empleado por las personas
asignadas al compromiso, más los gastos y dietas que las mismas ocasionen. Las
tarifas por hora de trabajo varían en cada persona de acuerdo con la
responsabilidad, experiencia y competencia requerida. Los términos de esta carta serán de aplicación en años
sucesivos, al menos de que se cancele o modifique nuestro compromiso. Les rogamos firmen y nos devuelvan la copia adjunta a esta
carta en señal de conformidad con los términos de nuestro compromiso de
elaboración de sus estados financieros. Firma. Conformidad de la entidad Firma Nombre, cargo y fecha. ANEXO II EJEMPLOS DE INFORMES RELATIVOS A ELABORACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA Ejemplo I: Informe sobre un compromiso de elaboración
A continuación se incluye un ejemplo de informe sobre
elaboración de información financiera. INFORME DE ELABORACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA DIRIGIDO A
... De acuerdo con la información suministrada por la dirección,
hemos elaborado, de conformidad con la Norma Internacional de Auditoría (o con
las normas nacionales o las prácticas aplicables), el balance de la Empresa ABC
a 31 de diciembre de XXX1, así como la cuenta de pérdidas y ganancias y el
estado de flujos de tesorería para el año que finaliza en la indicada fecha.
La dirección es responsable de esta información financiera. No hemos sometido
a auditoría, completa ni limitada, esta información financiera, por lo que no
expresamos opinión sobre la misma con grado alguno de fiabilidad
(3). Fecha Firma Dirección. Ejemplo II: Informe sobre un compromiso de elaboración, poniendo de
manifiesto la desviación de los principios básicos con los que se
confecciona la información
A continuación figura un informe sobre elaboración de
estados financieros, en el que se incluye un párrafo adicional llamando la
atención sobre una desviación de los principios básicos que, según se indica
en los mismos, constituyen la base en relación con los que se han elaborado. INFORME DE ELABORACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA DIRIGIDO A
... De acuerdo con la información suministrada por la dirección,
hemos elaborado, de conformidad con la Norma Internacional de Auditoría, el
balance de la Empresa ABC a 31 de diciembre de XXXI, así como la cuenta de pérdidas y ganancias y el estado de flujos de tesorería
para el año que finaliza en la indicada fecha. La dirección es responsable
de esta información financiera. No hemos sometido a auditoría, completa ni
limitada, esta información, por lo que no expresamos opinión sobre la misma
con alto nivel de fiabilidad. Llamamos la atención sobre la Nota x de la memoria, ya que
la dirección ha decidido no incluir en el activo las instalaciones y maquinaria
en leassing, lo cual implica una desviación de (los principios generales que se
indican como base de la información financiera). Fecha Firma Dirección. |
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