Introducción

1.  La introducción al Comité del Sector Público (CSP) afirma que sus pronunciamientos están llamados a desarrollar y armonizar las prácticas de presentación de información financiera, contabilidad y auditoría en el sector público ⁽¹⁾. El CSP puede tener en cuenta y utilizar los pronunciamientos emitidos por el Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (CPIA) en la medida en que resulten aplicables al sector público.

Ni las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) emitidas por el CPIA, ni las Guías Internacionales del Sector Público pretenden imponerse a los pronunciamientos nacionales emitidos por los gobiernos o por los organismos reguladores o profesionales.

2.  El propósito de esta Guía es describir la aplicabilidad de las NIAs a la auditoría de los estados financieros ⁽²⁾ de las empresas publicas.

Empresas públicas

3.  Esta Guías es aplicable a empresas públicas como ferrocarriles nacionales, empresas de energía y servicios de comunicación. Por lo general su actividad es mercantil, es decir, obtienen beneficios o recuperan, mediante contraprestaciones de sus usuarios, una parte importante del coste de sus operaciones. En algunos países, el sector público incluye empresas poseídas o controladas por el gobierno. Su actividad principal es similar a la de aquellas que operan en el sector privado, es decir, la venta de bienes o servicios a los individuos, a organizaciones no gubernamentales y a otras entidades del sector público. En los párrafos 5 a 7 de la Guía num. 1 para el Sector Público "Presentación de Información Financiera por las Empresas Públicas" pueden encontrarse características adicionales de este tipo de empresas.

Requisitos para la auditoría de los estados financieros

4.  Las empresas públicas reparan estados financieros con destino a los legisladores, gobierno, inversores externos, empleados, acreedores, público en general y otros usuarios. Con frecuencia se solicita de los auditores que expresen su opinión sobre tales estados financieros. El CPIA ha emitido un conjunto de NIAs para su utilización por los auditores cuando llevan a cabo una auditoría independiente.

5.  Los objetivos de auditoría en las empresas públicas son similares a los correspondientes a las entidades del sector privado. Por tanto, resultarán de aplicación los mismos criterios. Por tanto, la auditoría de los estados financieros de las empresas públicas debe realizarse, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con las NIAs.

6.  Las NIAs decriben:

—   Los principios básicos que rigen las responsabilidades profesionales de los auditores;

—  La cualificación y características esenciales de los auditores (por ejemplo, formación suficiente, independencia y profesionalidad en la realización de la auditoría de los estados financieros);

—  Las normas y prácticas para la realización de la auditoría de los estados financieros (por ejemplo, la planificación y supervisión adecuadas, evaluación de los riesgos inherentes y de control y su impacto en los procedimientos sustantivos, así como el proceso mediante el que el auditor determina los procedimientos que debe aplicar cuando lleva a cabo una auditoría); y

—  La forma y contenido de los informes de auditoría.

7.  Los estados financieros de las empresas públicas pueden incluir información de la manera diferente o adicional a la contenida en los estados financieros de las empresas privadas (por ejemplo, comparación de los gastos para el período establecido por la legislación). En tales casos, serán necesarias las adecuadas modificaciones en la naturaleza, programación y extensión de los procedimientos de auditoría, así como en el informe del auditor.

8.  Algunas empresas públicas, además de cumplir sus objetivos mercantiles, emplean recursos para alcanzar fines no financieros o sociales. Mientras sus estados financieros, debidamente auditados suministran información sobre su situación financiera, los resultados de sus operaciones y los cambios en aquélla situación, pueden, sin embargo no informar adecuadamente sobre los resultados de sus actividades no mercantiles. El auditor puede ser llamado a verificar información relativa a:

—  cumplimiento con la legislación y otros requisitos de la regulación (incluidos los pronunciamientos locales aplicables al sector público);

—  el correcto diseño de la estructura de control interno de la empresa; y

—  la economicidad, eficacia y eficiencia de sus programas, proyectos y actividades.

Esta información puede estar incluida en los estados financieros de la empresa o puede suministrarse al margen de los mismos. Su auditoría puede requerir la ejecución de pruebas adicionales a las usuales en la revisión de los estados financieros.

9.  Algunas empresas públicas pueden incluir en sus informes anuales datos sobre comportamiento en términos de objetivos, medidos con criterios financieros o con otros indicadores. Los auditores pueden también ser llamados a auditar y a informar sobre estos datos adicionales relativos al comportamiento de la empresa.

10.  Esta guía no está concebida específicamente para ser aplicada a la auditoría de la información mencionada en los párrafos 7 a 9 anteriores. No obstante, puede también ser útil, al igual que las NIAs, para tal propósito.