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CUARTA PARTE CUENTAS ANUALES II. Modelos de cuentas anuales BALANCE EJERCICIO ............
CUENTAS ANUALES
II. Modelos de cuentas anuales
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS EJERCICIO ............
II. Modelos de cuentas anuales Contenido de la Memoria & 1. Actividad de la empresa. En este apartado se describirá el objeto social de la empresa y la actividad o actividades a que se dedique. 2. Bases de presentación de las cuentas anuales. a) Imagen fiel: – Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable e influencia de tal proceder sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa. – Informaciones complementarias que resulte necesario incluir cuando la aplicación de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel. b) Principios contables: – Razones excepcionales que justifican la falta de aplicación de un principio contable obligatorio, indicando la incidencia en el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa. – Otros principios contables no obligatorios aplicados. c) Comparación de la información: – Razones excepcionales que justifican la modificación de la estructura del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio anterior. – Explicación de las causas que impiden la comparación de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente. – Explicación de la adaptación de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparación y, en caso contrario, la imposibilidad de realizar esta adaptación. – En el primer ejercicio en que el sujeto contable exprese las cuentas anuales en euros, incluirá una explicación sobre la adaptación de los importes de los ejercicios precedentes, así como del proceso de introducción del euro. & d) Agrupación de partidas. – Desglose de las partidas precedidas de números árabes que han sido objeto de agrupación en el balance o en la cuenta de pérdidas y ganancias. – No será necesario presentar la información anterior si dicha desagregación figura en otros apartados de la memoria. e) Elementos recogidos en varias partidas. Identificación de los elementos patrimoniales, con su importe, que estén registrados en dos o más partidas del balance, con indicación de éstas y del importe incluido en cada una de ellas. 3. Distribución de resultados. – Información sobre la propuesta de distribución de beneficios, de acuerdo con el siguiente esquema:
– En el caso de distribución de dividendos a cuenta en el ejercicio, se deberá indicar el importe de los mismos e incorporar el estado contable previsional formulado preceptivamente para poner de manifiesto la existencia de liquidez suficiente. Dicho estado contable deberá abarcar un período de un año desde que se acuerde la distribución del dividendo a cuenta. – Limitaciones para la distribución de dividendos. & 4. Normas de valoración. Se indicarán los criterios contables aplicados en relación con las siguientes partidas: a) Gastos de establecimiento; indicando los criterios utilizados de capitalización, amortización y, en su caso, saneamiento. b) Inmovilizado inmaterial; indicando los criterios utilizados de capitalización, amortización, provisiones y, en su caso, saneamiento. Justificación, en su caso, de la amortización del fondo de comercio en un período superior a cinco años, indicando los importes de los ingresos que previsiblemente va a generar dicho activo durante su período de amortización. Además se precisarán los criterios de contabilización de contratos de arrendamiento financiero, así como los criterios de actualización de valor practicados al amparo de una ley. c) Inmovilizado material; indicando los criterios sobre: – Amortización y dotación de provisiones. – Capitalización de intereses y diferencias de cambio. – Contabilización de costes de ampliación, modernización y mejoras. – Determinación del coste de los trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado. – Las partidas del inmovilizado material que figuran en el activo por una cantidad fija. – Actualizaciones de valor practicadas al amparo de una ley, con indicación de las partidas afectadas.. d) Valores negociables y otras inversiones financieras análogas, distinguiendo a corto y a largo plazo, indicando: – Los criterios de valoración y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas. – Criterios seguidos para valoración de participaciones en capital derivadas de aportaciones no dinerarias en la constitución o ampliación de capital de sociedades. & – Asimismo se informará sobre cualquier circunstancia de carácter sustantivo en relación con las mencionadas participaciones en capital. & e) Créditos no comerciales, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoración y, en particular, precisando los seguidos en las correcciones valorativas y, en su caso, el devengo de intereses. f) Existencias; indicando los criterios de valoración y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas. En concreto, se deberán indicar los criterios de imputación de costes empleados y, en caso de que por razones excepcionales y justificadas se llegaran a modificar dichos criterios, deberán hacerse constar estas razones, indicando la incidencia cuantitativa que producen dichas modificaciones en las existencias y en el resultado del ejercicio. Asimismo, deberán explicarse los criterios o indicadores utilizados en la asignación de los costes conjuntos. & Si la aplicación de los métodos de valoración se realizara en períodos de duración inferior a un año, se justificarán las razones para ello. & Si se emplea el método LIFO u otro análogo, se informará sobre la diferencia de valoración de las existencias que existe con respecto a la valoración que se deduciría de haber aplicado el método del precio medio ponderado o coste medio ponderado. No se admite el empleo del coste estándar para la valoración de las existencias, salvo cuando, de acuerdo con el principio de importancia relativa, no exista diferencia significativa con respecto a la valoración que se deduciría de haber aplicado lo dispuesto en la presente Resolución. En el caso de que se aplique el coste estándar, deberá ofrecerse justificación conveniente en la Memoria. & También se informará de la influencia de las devoluciones de compras, de las devoluciones de ventas, de los rappels por compras y de otros descuentos y similares originados por incumplimiento de las condiciones del pedido que sean posteriores a la recepción de la factura, en la valoración de existencias. & Además se precisarán los criterios de valoración de las partidas que figuran en el activo por una cantidad fija. g) Acciones propias en poder de la sociedad. h) Subvenciones; indicando el criterio de imputación a resultados. i) Provisiones para pensiones y obligaciones similares; indicando el criterio de contabilización y realizando una descripción general del método de estimación y cálculo de cada uno de los riesgos cubiertos. j) Otras provisiones del grupo 1; indicando el criterio de contabilización y realizando una descripción general del método de estimación y cálculo de los riesgos o gastos incluidos en dichas provisiones. k) Deudas, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoración, así como los de imputación a resultados de los gastos por intereses o primas diferidas. l) Impuesto sobre beneficios, indicando los criterios utilizados para su contabilización, y en particular , los criterios empleados en la periodificación de las diferencias permanentes y de las deducciones y bonificaciones de la cuota, tanto en el ejercicio en que se produzcan como en los ejercicios posteriores hasta que se termine su periodificación. m) Transacciones en moneda distinta del euro; indicando lo siguiente: – Criterios de valoración de saldos en moneda distinta del euro. – Procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio en euros de elementos patrimoniales que en la actualidad o en su origen hubieren sido expresados en moneda distinta del euro. – Criterios de contabilización de las diferencias de cambio. n) Ingresos y gastos. ñ) Actuaciones empresariales con incidencia en el medio ambiente, indicando: & – Criterios de valoración, así como de imputación a resultados de los importes destinados al fin anterior. En particular se indicará el criterio seguido para considerar estos importes como gastos del ejercicio o como mayor valor del activo correspondiente. – Descripción del método de estimación y cálculo de las provisiones derivadas del impacto medioambiental. – Políticas contables sobre descontaminación y restauración de lugares contaminados. 5. Gastos de establecimiento. Análisis del movimiento de este epígrafe del balance durante el último ejercicio, indicándose lo siguiente:
Si hubiera alguna partida significativa, por su naturaleza o por su importe, se facilitará la pertinente información adicional. 6. Inmovilizado inmaterial. a) Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este epígrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones; indicándose lo siguiente:
A estos efectos se distinguirá entre las concesiones, patentes, licencias, marcas y similares adquiridas a título oneroso y las creadas por la propia empresa. b) Se informará sobre los bienes utilizados en régimen de arrendamiento financiero, precisando de acuerdo con las condiciones del contrato: coste del bien en origen, distinguiendo el valor de la opción de compra, duración del contrato, años transcurridos, cuotas satisfechas en años anteriores y en el ejercicio, cuotas pendientes y valor de la opción de compra. Se detallarán los elementos significativos que puedan existir en esta rúbrica y se facilitará información adicional sobre su uso, fecha de caducidad y período de amortización. Cuando se hayan efectuado actualizaciones al amparo del Real Decreto-Ley 7/1996, de 7 de junio, deberá indicarse: & – Ley que lo autoriza – Importe de la actualización para cada partida del balance, indicando los elementos más significativos. – Efecto de la actualización sobre la dotación a la amortización y, por tanto, sobre el resultado del próximo ejercicio. – Importe de las actualizaciones netas acumuladas, al cierre del ejercicio, realizadas al amparo del R.D.L. 7/1996 de 7 de junio, y el efecto de dichas actualizaciones sobre la dotación a la amortización y a las provisiones en el ejercicio. 7. Inmovilizado material. 7.1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este epígrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones; indicando lo siguiente:
Cuando se efectúen actualizaciones, deberá indicarse: – Ley que lo autoriza. – Importe de la revalorización para cada partida del balance, indicando los elementos más significativos; importe del aumento de la amortización acumulada (no aplicable a las actualizaciones practicadas al amparo del Real Decreto-Ley 7/1996, de 7 de junio) – Efecto de la actualización sobre la dotación a la amortización y, por tanto, sobre el resultado del próximo ejercicio. 7.2. Información sobre: – Importe de las revalorizaciones netas acumuladas, al cierre del ejercicio, realizadas al amparo de una ley y el efecto de dichas revalorizaciones sobre la dotación a la amortización y a las provisiones en el ejercicio. – Coeficientes de amortización utilizados por grupos de elementos. – Características de las inversiones en inmovilizado material adquiridas a empresas del grupo y asociadas, con indicación de su valor contable y de la correspondiente amortización acumulada. – Características de las inversiones en inmovilizado material situadas fuera del territorio español, con indicación de su valor contable y de la correspondiente amortización acumulada. – Importe de los intereses y diferencias de cambio capitalizados en el ejercicio. – Características del inmovilizado no afecto directamente a la explotación, indicando su valor contable y la correspondiente amortización acumulada. – Importe y características de los bienes totalmente amortizados, obsoletos técnicamente o no utilizados. – Bienes afectos a garantías y reversión. – Subvenciones y donaciones recibidas relacionadas con el inmovilizado material. – Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiación, así como los compromisos firmes de venta. & – Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a bienes del inmovilizado material tal como: arrendamientos, seguros, litigios, embargos y situaciones análogas. & 8. Inversiones financieras. 8.1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en los epígrafes de «Inmovilizaciones financieras» e «Inversiones financieras temporales» y de sus correspondientes provisiones, indicando, tanto para el largo como para el corto plazo, lo siguiente:
A estos efectos se desglosará cada partida atendiendo a la naturaleza de la inversión, distinguiendo, en su caso, entre participaciones en capital, valores de renta fija, créditos y créditos por intereses. 8.2. Información sobre empresas del grupo y asociadas, detallando: – Denominación y domicilio de las empresas del grupo, especificando para cada una de ellas: · Actividades que ejercen. · Fracción de capital que se posee directa e indirectamente, distinguiendo entre ambas. · Importe del capital, reservas y resultado del último ejercicio, desglosando los extraordinarios. · Valor según libros de la participación en capital. · Dividendos recibidos en el ejercicio. · Indicación de si las acciones cotizan o no en Bolsa y, en su caso, cotización media del último trimestre del ejercicio y cotización al cierre del ejercicio. Sólo podrá omitirse la información requerida en este punto cuando por su naturaleza pueda acarrear graves perjuicios a las empresas a que se refiera; en ese caso deberá justificarse la omisión. – La misma información que la del punto anterior respecto de las empresas asociadas y de las sociedades en las que la empresa sea socio colectivo. & – Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 86 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, a las sociedades participadas, directa o indirectamente, en más de un 10 %. 8.3. Otra información sobre: – Importe de los valores de renta fija y otras inversiones financieras análogas, así como de los créditos, que venzan en cada uno de los cinco años siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su último vencimiento; distinguiendo por deudores (empresas del grupo, asociadas y otros). Estas indicaciones figurarán separadamente para cada una de las partidas relativas a inversiones financieras, conforme al modelo de balance. – Importe de los intereses devengados y no cobrados. – Valores negociables, otras inversiones financieras análogas y créditos entregados o afectos a garantías. – Desglose de los valores negociables y otras inversiones financieras análogas, así como de los créditos, según los tipos de moneda en que estén instrumentados y, en su caso, cobertura de diferencias de cambio existente, distinguiendo las emitidas por empresas del grupo, asociadas y otros. – Tasa media de rentabilidad de los valores de renta fija y otras inversiones financieras análogas, por grupos homogéneos y, en todo caso, distinguiendo los emitidos por empresas del grupo, asociadas y otros. – Compromisos firmes de compra de valores negociables y otras inversiones financieras análogas y fuentes previsibles de financiación, así como los compromisos firmes de venta. – Características e importe de cualesquiera garantías recibidas en relación con los créditos otorgados por la empresa (afianzamientos, avales, prendas, reservas de dominio, pactos de recompra, etc.). – Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a los valores negociables, otras inversiones financieras análogas y créditos, tal como: litigios, embargos, etc. – Características del Fondo de Inversión en Activos del mercado Monetario en que se participa, porcentaje que representa la participación en el patrimonio del Fondo, así como el valor de adquisición, valor liquidativo en la fecha de cierre del ejercicio y, en su caso, el rendimiento obtenido en el ejercicio y en los anteriores. & 9. Existencias. Información sobre: – Compromisos firmes de compra y venta, así como información sobre contratos de futuro relativos a existencias. – Limitaciones en la disponibilidad de las existencias por garantías, pignoraciones, fianzas y otras razones análogas, indicando las partidas a que afectan y su proyección temporal. – Importe de las existencias que figuran en el activo por una cantidad fija. – Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoración de las existencias, tal como: litigios, seguros, embargos, etc. 10. Fondos propios. 10.1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en esta agrupación; indicándose los orígenes de los aumentos y las causas de las disminuciones, así como los saldos iniciales y finales. Movimiento durante el ejercicio de la cuenta "Reserva de revalorización" (especificando la "Reserva de revalorización Real Decreto-Ley 7/1996" y otras distintas de la anterior), indicando: &
También se incluirá el movimiento de los epígrafes de acciones propias. 10.2. Información sobre: – Número de acciones y valor nominal de cada una de ellas, distinguiendo por clases de acciones, así como los derechos otorgados a las mismas y las restricciones que puedan tener. También, en su caso, se indicará para cada clase de acciones los desembolsos pendientes, así como la fecha de exigibilidad. & – Ampliación de capital en curso indicando el número de acciones a suscribir, su valor nominal, la prima de emisión, el desembolso inicial, los derechos que incorporarán y restricciones que tendrán; así como la existencia o no de derechos preferentes de suscripción a favor de accionistas u obligacionistas; y el plazo concedido para la suscripción. & – Importe del capital autorizado por la junta de accionistas para que los administradores lo pongan en circulación, indicando el período al que se extiende la autorización. – Derechos incorporados a las partes de fundador, bonos de disfrute, obligaciones convertibles y pasivos financieros similares, con indicación de su número y de la extensión de los derechos que confieren. – Circunstancias específicas que restringen la disponibilidad de las reservas. & – Número, valor nominal y precio medio de adquisición de las acciones propias en poder de la sociedad o de un tercero que obre por cuenta de ésta, especificando su destino final previsto e importe de la reserva por adquisición de acciones propias. También se informará sobre el número, valor nominal e importe de la reserva correspondiente a las acciones propias aceptadas en garantía. – La parte de capital que, en su caso, es poseído por otra empresa, directamente o por medio de sus filiales, cuando sea igual o superior al 10 por 100. – Acciones de la sociedad admitidas a cotización. 11. Subvenciones. – Información sobre el importe y características de las subvenciones recibidas que aparecen en las partidas correspondientes del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias. – Información sobre el cumplimiento e incumplimiento de las condiciones asociadas a las subvenciones. 12. Provisiones para pensiones y obligaciones similares. & 12.1. Análisis del movimiento de esta partida del balance durante el ejercicio, distinguiendo las provisiones correspondientes al personal activo y al pasivo; indicando:
12.2. Información sobre: – Riesgos cubiertos. – Tipo de capitalización utilizado. 12.3. Régimen transitorio a aplicar contablemente en la exteriorización de los compromisos por pensiones: & Se informará sobre los importes por compromisos de pensiones asumidos por la entidad con sus empleados o personal pasivo, señalando las características relevantes de aquéllos. Adicionalmente en los ejercicios en que sea de aplicación la Orden, se deberá informar sobre las cantidades que deban exteriorizarse de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento aprobado por Real Decreto 1588/1999, de 15 de octubre, detallándose el plan de reequilibrio o de financiación a que se haya comprometido la empresa. En caso de existir diferencias entre las cantidades registradas contablemente y las que deban ser objeto de exteriorización, se justificará la identificación de las citadas diferencias en los términos recogidos en el apartado segundo de la Orden y sus causas. En concreto, se detallarán las diferencias imputadas a reservas disponibles y a resultados del ejercicio así como aquellas que de acuerdo con lo dispuesto en los apartados tercero y cuarto de la Orden, vayan a imputarse en los ejercicios siguientes, e incorporando el criterio sistemático empleado para ello. Igualmente se informará de los trasvases de fondos realizados y por realizar derivados de la exteriorización.
Para
el primer ejercicio cerrado con posterioridad a la entrada en vigor del
Real Decreto 1588/1999, de 15 de octubre, se informará sobre la estimación
realizada, en concreto, sobre las hipótesis biométricas o demográficas
y de tipos de interés utilizadas, y los criterios aplicados, siempre que
no se hubiera formalizado la exteriorización; en su caso, se informará
sobre la subsanación de las infradotaciones a que se refiere el numero 4
del apartado cuarto de la Orden. 13. Otras provisiones del grupo 1. 13.1. Análisis del movimiento de cada partida del balance durante el ejercicio, indicando:
13.2. Información sobre riesgos y gastos cubiertos. 14. Deudas no comerciales. 14.1. Desglose de la partida D.IV.2 del pasivo del balance «Otras deudas», distinguiendo entre deudas transformables en subvenciones, proveedores de inmovilizado y otras. Desglose de las partidas E.III.1 y E.III.2 del pasivo del balance, «Deudas con empresas del grupo» y «Deudas con empresas asociadas», distinguiendo entre préstamos y otras deudas y deudas por intereses. 14.2. Información, distinguiendo entre corto y largo plazo, sobre: – Importe de las deudas que venzan en cada uno de los cinco años siguientes al cierre del ejercicio y hasta su cancelación, distinguiendo por empresas del grupo, asociadas y otros. Estas indicaciones figurarán separadamente para cada una de las partidas relativas a deudas, conforme al modelo de balance. – Importe de las deudas con garantía real. – Desglose de las deudas en moneda distinta del euro según los tipos de moneda en que estén contratadas y, en su caso, cobertura de diferencias de cambio existente, distinguiendo por empresas del grupo, asociadas y otros. – Tipo de interés medio de las deudas no comerciales a largo plazo. – Importe disponible en las líneas de descuento, así como las pólizas de crédito concedidas a la empresa con sus límites respectivos, precisando la parte dispuesta. – Importe de los gastos financieros devengados y no pagados. – Detalle de obligaciones y bonos en circulación al cierre del ejercicio, con indicación de las características principales de cada uno (interés, vencimientos, garantías, condiciones de convertibilidad, etc.). 15. Situación fiscal. & – Explicación de la diferencia que exista entre el resultado contable del ejercicio y el resultado fiscal. CONCILIACIÓN DEL RESULTADO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
– Además, deberá indicarse la siguiente información:
– El tratamiento aplicado a los impuestos anticipados y créditos por compensación de bases imponibles negativas en el Impuesto sobre Sociedades, y sobre las circunstancias que motivaron o no el registro de los mismos en el activo del balance. – Importes de los impuestos anticipados y de los créditos por compensación de bases imponibles negativas no registrados en el activo del balance, indicando, en su caso, el plazo y las condiciones para poder hacerlo. – Cuando afloren en un ejercicio impuestos anticipados o créditos por bases imponibles negativas que, procedentes de un ejercicio anterior, no hubiesen sido objeto de registro, se informará sobre las circunstancias que motivan la citada afloración respecto de las existentes en el momento en que no se registraron los citados activos en el balance. – El gasto por impuesto producido en el ejercicio y el que se deriva de ejercicios anteriores, y se detallarán adecuadamente, siempre que sean significativos, los importes de los impuestos diferidos y anticipados que reviertan en el ejercicio y los que reviertan en los siguientes, así como los créditos por bases imponibles negativas que se compensen en el ejercicio. – Información de los créditos por deducciones y bonificaciones registrados, como consecuencia de una operación, y su efectiva aplicación estuviese condicionada a la realización de una determinada actividad. En particular, en relación con las deducciones por reinversión, se exigirá al menos un plan de inversiones para el ejercicio y los ejercicios siguientes, el grado de cumplimiento de los planes de los ejercicios anteriores y el compromiso de acometer estas actividades, que se vinculará a la evaluación de los medios de financiación a emplear y la viabilidad económica de las operaciones en su conjunto. & – La periodificación de las diferencias permanentes y las deducciones y bonificaciones de la cuota.
– Diferencias permanentes y temporales surgidas como consecuencia de este régimen especial, señalando para las temporales el ejercicio en que se originen las mismas, así como la reversión producida en cada ejercicio. – Compensaciones de bases imponibles negativas derivadas de la aplicación del régimen de consolidación fiscal.. – Desglose de los créditos y débitos más significativos entre empresas del grupo consecuencia del efecto impositivo generado por el régimen de consolidación fiscal.
– Información relativa de los importes correspondientes a las deducciones del régimen transitorio del IGIC, detallando el importe inicial y sus variaciones, así como su aplicación en las correspondientes declaraciones-liquidaciones. & – Se informará sobre los distintos regímenes del IVA y del IGIC que resultan aplicables a la empresa, indicando el criterio seguido para la valoración y registro, operaciones sometidas a cada régimen, cambios de régimen de tributación, así como cualquier otra circunstancia significativa derivada del régimen de tributación aplicable por imposición indirecta. & 16. Garantías comprometidas con terceros y otros pasivos contingentes. & – Importe global de las garantías comprometidas con terceros, así como el importe de los incluidos en el pasivo del balance. Esta información se desglosará por clases de garantías y distinguiendo las relacionadas con empresas del grupo, asociadas y otras. – Naturaleza de las contingencias, sistema de evaluación de la estimación y factores de los que depende, con indicación de los eventuales efectos en el patrimonio y en los resultados; en su caso, se indicarán las razones que impiden esta evaluación así como los riesgos máximos y mínimos existentes. 17. Ingresos y gastos. 17.1. Desglose de las partidas A.2.a y A.2.b del debe de la cuenta de pérdidas y ganancias, «Consumo de mercaderías» y «Consumo de materias primas y otras materias consumibles», distinguiendo entre compras y variación de existencias. Desglose de la partida A.3.b del debe de la cuenta de pérdidas y ganancias «Cargas sociales», distinguiendo entre aportaciones y dotaciones para pensiones y otras cargas sociales. Desglose de la partida A.5.b del debe de la cuenta de pérdidas y ganancias «Variación de provisiones y pérdidas de créditos incobrables», distinguiendo entre fallidos y la variación de la provisión para insolvencias. En el caso que la empresa formule la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada deberá incluir en este apartado los desgloses antes indicados en relación con las partidas A.1. «Consumos de explotación», A.2.b) «Cargas sociales» y A.4. «Variación de las provisiones de tráfico y pérdidas de créditos incobrables» del modelo abreviado de dicha cuenta. 17.2. Información sobre: – Transacciones efectuadas con empresas del grupo y asociadas detallando las siguientes: · Compras efectuadas, devoluciones de compras y «rappels». · Ventas realizadas, devoluciones de ventas y «rappels». · Servicios recibidos y prestados. · Intereses abonados y cargados. · Dividendos y otros beneficios distribuidos. – Transacciones efectuadas en moneda distinta del euro, con indicación separada de compras, ventas y servicios recibidos y prestados. – La distribución del importe neto de la cifra de negocios correspondiente a las actividades ordinarias de la empresa, por categorías de actividades así como por mercados geográficos. Deberá justificarse la omisión de la información requerida en este punto, cuando por su naturaleza pueda acarrear graves perjuicios a la empresa. – Número medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, distribuido por categorías. – Gastos e ingresos extraordinarios, incluidos los ingresos y gastos correspondientes a ejercicios precedentes. & – Gastos e ingresos que, habiendo sido contabilizados durante el ejercicio, correspondan a otro posterior. – Gastos e ingresos imputados al ejercicio que hayan de ser satisfechos en otro posterior. 18. Información sobre medio ambiente. & Se facilitará información sobre: a) Descripción y características de los sistemas, equipos e instalaciones más significativos incorporados al inmovilizado material y la protección y mejora del medio ambiente indicando su naturaleza, destino, así como el valor contable y la correspondiente amortización acumulada de los mismos siempre que pueda determinarse de forma individualizada. b) Gastos incurridos en el ejercicio cuyo fin sea la protección y mejora del medio ambiente, distinguiendo los gastos de carácter ordinario y aquellos otros de naturaleza extraordinaria, indicando en todos los casos su destino. c) Riesgos y gastos por las provisiones correspondientes a actuaciones medioambientales, con especial indicación de los derivados de litigios en curso, indemnizaciones y otros; se señalará para cada provisión:
d) Contingencias relacionadas con la protección y mejora del medio ambiente, incluyendo los riesgos transferidos a otras Entidades, sistema de evaluación de la estimación y factores de los que depende, con indicación de los eventuales efectos en el patrimonio y en los resultados; en su caso, se indicarán las razones que impiden esta evaluación, así como los riesgos máximos y mínimos, efectos operativos y financieros que se prevén como consecuencia de los compromisos y las inversiones futuras de naturaleza medioambiental. e) Importe íntegro de las responsabilidades de naturaleza medioambiental y, en su caso, las compensaciones a recibir. f) Las subvenciones recibidas de naturaleza medioambiental, así como los ingresos que se produzcan como consecuencia de ciertas actividades relacionadas con el medio ambiente. 19. Uniones temporales de empresas y comunidades de bienes & 1. Información sobre cada unión temporal de empresas en las que participa, indicando: – Criterios de valoración utilizados por la unión temporal. – Porcentaje de participación que se posee de cada unión temporal. 2. Relación de uniones temporales de empresas en las que se participa, indicando la cifra de negocios global, así como cualquier otro aspecto relacionado con las uniones temporales; en particular, entre otros, la actividad de las mismas. 3. Información sobre la forma en que ha realizado la empresa la integración de las operaciones de las uniones temporales de empresas en las que participa. 4. Para cada comunidad de bienes en que la empresa participe se facilitará la información solicitada en los apartados anteriores. & 20. Otra información. Información sobre: – Importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por los miembros del órgano de administración, cualquiera que sea su causa. Esta información se dará de forma global por conceptos retributivos. & – Se deberá desglosar el importe de los anticipos y créditos concedidos al conjunto de miembros del órgano de administración, indicando el tipo de interés, características esenciales e importes devueltos, así como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a título de garantía. – Importe de las obligaciones contraídas en materia de pensiones y de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del órgano de administración. Esta información se dará de forma global y con separación de las prestaciones de que se trate. – Operaciones en las que exista algún tipo de garantía, indicando los activos afectos a las mismas incluso cuando se trate de disponibilidades líquidas, señalando en este caso las limitaciones de disponibilidad existentes. Información sobre la remuneración a los auditores.& – Se informará de los honorarios de los auditores de cuentas, distinguiendo los que corresponden a auditoría de cuentas y otros servicios prestados, desglosando los abonados a los auditores de cuentas, así como los abonados a cualquier sociedad del mismo grupo de sociedades a que perteneciese el auditor de cuentas, o a cualquier otra sociedad con la que el auditor esté vinculado por propiedad común, gestión o control. 21. Acontecimientos posteriores al cierre. – Información complementaria sobre hechos acaecidos con posterioridad al cierre que no afecten a las cuentas anuales a dicha fecha, pero cuyo conocimiento sea útil para el usuario de los estados financieros. – Información complementaria sobre hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales que afecten a la aplicación del principio de empresa en funcionamiento. – Efecto de la fijación del tipo de conversión del euro: & En los ejercicios que no coinciden con el año natural, si las cuentas anuales correspondientes a ejercicios que concluyan con anterioridad al 31 de diciembre de 1998 se formulan con posterioridad a dicha fecha, deberá incluirse información relativa al tipo de conversión, así como las consecuencias que pueda tener el mismo sobre la valoración de los distintos elementos patrimoniales, y en particular sobre las posibles diferencias de cambio. 22. Aspectos derivados del "efecto 2000". & Deberá incluirse, siempre que sea significativa, como minino, la siguiente información: a) Explicación de los efectos que produce el “efecto 2000” en la estructura general de la empresa, así como el detalle de los hechos más significativos y desglose de las incertidumbres que dependan de la acomodación y subsanación por este cambio. También se informará sobre los riesgos asegurados. b) Planes de actuación elaborados para paliar el “efecto 2000”, estimando los importes de las actuaciones indicadas y el plazo para llevarlas a cabo. c) Compromisos futuros relativos a inversiones u otras operaciones a realizar como consecuencia del “efecto 2000”, así como los ya realizados. d) El importe de los gastos y pérdidas derivados de la adecuación de las aplicaciones informáticas o de otras instalaciones. e) Provisiones que, en su caso, pudieran ocasionarse y su justificación. f) Aplicaciones informáticas u otras instalaciones cuya vida útil se vea afectada como consecuencia del “efecto 2000”, señalando los efectos de la amortización de las mismas. g) Cualquier impacto en la evaluación del principio de empresa en funcionamiento, como consecuencia del “efecto 2000”. 23. Aspectos contables de la introducción del euro. &
En
las cuentas anuales correspondientes al ejercicio en el que, de acuerdo
con la normativa vigente, se recojan los efectos
producidos por la introducción del euro, se incluirá la siguiente
información en los apartados correspondientes:
a)
Se indicarán los
planes elaborados para la introducción del euro, estimando sus importes y
los plazos para llevarlos a cabo; en particular, los compromisos futuros
b)
La cuantificación
de las diferencias de cambio derivadas de la introducción del euro, las
operaciones más significativas de las que procedan así como los ajustes
a que se refiere el apartado 3 del artículo 4 de las normas sobre los
aspectos contables de la introducción del euro. Se incluirán los
plazos de vencimiento así como las cantidades de las
c)
Si la entidad
tuviera operaciones o contratos de tipo de cambio respecto a monedas de
Estados participantes, se señalarán las operaciones más
d)
El importe de los
gastos y pérdidas derivados de la introducción del euro, en particular
las provisiones que pudieran ocasionarse, indicando los criterios
empleados para su dotación y su justificación, así como los bienes cuya
vida útil se vea afectada señalando los efectos en la
e)
Si como
En él se describirán los recursos financieros obtenidos en el ejercicio, así como su aplicación o empleo y el efecto que han producido tales operaciones sobre el capital circulante. A estos efectos deberá cumplimentarse el modelo que se adjunta. Anexo (Cuadro de financiación) 25. Cuenta de pérdidas y ganancias analítica. Como información adicional las empresas podrán elaborar una cuenta de pérdidas y ganancias, adaptada al modelo que se adjunta. Anexo (Cuenta de pérdidas y ganancias analitica) II. Modelos de cuentas anuales abreviadas BALANCE ABREVIADO EJERCICIO ...........
II. Modelos de cuentas anuales abreviadas CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA EJERCICIO ............
III. Modelos de Cuentas Anuales Abreviadas Contenido de la Memoria Abreviada & En este apartado se describirá el objeto social de la empresa, cuando se trate de sociedades, y la actividad o actividades a que se dedique. 2. Bases de presentación de las cuentas anuales. a) Imagen fiel: – Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable e influencia de tal proceder sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa. – Informaciones complementarias que resulte necesario incluir cuando la aplicación de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel. b) Principios contables: – Razones excepcionales que justifican la falta de aplicación de un principio contable obligatorio, indicando la incidencia en el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa. – Otros principios contables no obligatorios aplicados. c) Comparación de la información: – Razones excepcionales que justifican la modificación de la estructura del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio anterior. – Explicación de las causas que impiden la comparación de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente. – Explicación de la adaptación de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparación y, en caso contrario, la imposibilidad de realizar esta adaptación. – En el primer ejercicio en que el sujeto contable exprese las cuentas anuales en euros, incluirá una explicación sobre la adaptación de los importes de los ejercicios precedentes, así como del proceso de introducción del euro. & d) Elementos recogidos en varias partidas: Identificación de los elementos patrimoniales, con su importe, que estén registrados en dos o más partidas del balance, con indicación de éstas y del importe incluido en cada una de ellas. 3. Distribución de resultados. – Información sobre la propuesta de distribución de beneficios, de acuerdo con el siguiente esquema:
– En el caso de distribución de dividendos a cuenta en el ejercicio, se deberá indicar el importe de los mismos e incorporar el estado contable previsional formulado preceptivamente para poner de manifiesto la existencia de liquidez suficiente. Dicho estado contable deberá abarcar un período de un año desde que se acuerde la distribución del dividendo a cuenta. – Limitaciones para la distribución de dividendos. & Se indicarán los criterios contables aplicados en relación con las siguientes partidas: a) Gastos de establecimiento; indicando los criterios utilizados de capitalización, amortización y, en su caso, saneamiento. b) Inmovilizado inmaterial; indicando los criterios utilizados de capitalización, amortización, provisiones y, en su caso, saneamiento. Justificación, en su caso, de la amortización del fondo de comercio en un período superior a cinco años, indicando los importes de los ingresos que previsiblemente va a generar dicho activo durante su período de amortización. Además se precisarán los criterios de contabilización de contratos de arrendamiento financiero, así como los criterios de actualización de valor practicados al amparo de una ley. c) Inmovilizado material; indicando los criterios sobre: – Amortización y dotación de provisiones. – Capitalización de intereses y diferencias de cambio. – Contabilización de costes de ampliación, modernización y mejoras. – Determinación del coste de los trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado. – Las partidas del inmovilizado material que figuran en el activo por una cantidad fija. – Actualizaciones de valor practicadas al amparo de una ley, con indicación de las partidas afectadas. d) Valores negociables y otras inversiones financieras análogas, distinguiendo a corto y a largo plazo, indicando: – Los criterios de valoración y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas. – Criterios seguidos para valoración de participaciones en capital derivadas de aportaciones no dinerarias en la constitución o ampliación de capital de sociedades. & – Asimismo se informará sobre cualquier circunstancia de carácter sustantivo en relación con las mencionadas participaciones en capital. & e) Créditos no comerciales, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoración y, en particular, precisando los seguidos en las correcciones valorativas y, en su caso, el devengo de intereses. f) Existencias; indicando los criterios de valoración y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas. En concreto, se deberán indicar los criterios de imputación de costes empleados y, en caso de que por razones excepcionales y justificadas se llegaran a modificar dichos criterios, deberán hacerse constar estas razones, indicando la incidencia cuantitativa que producen dichas modificaciones en las existencias y en el resultado del ejercicio. Asimismo, deberán explicarse los criterios o indicadores utilizados en la asignación de los costes conjuntos. & Si la aplicación de los métodos de valoración se realizara en períodos de duración inferior a un año, se justificarán las razones para ello. & Si se emplea el método LIFO u otro análogo, se informará sobre la diferencia de valoración de las existencias que existe con respecto a la valoración que se deduciría de haber aplicado el método del precio medio ponderado o coste medio ponderado. En el caso de que se aplique el coste estándar para la valoración de existencias, deberá ofrecerse justificación conveniente en la Memoria. & También se informará de la influencia de las devoluciones de compras, de las devoluciones de ventas, de los rappels por compras y de otros descuentos y similares originados por incumplimiento de las condiciones del pedido que sean posteriores a la recepción de la factura, en la valoración de existencias. & Además se precisarán los criterios de valoración de las partidas que figuran en el activo por una cantidad fija. g) Acciones propias en poder de la sociedad. h) Subvenciones; indicando el criterio de imputación a resultados. i) Provisiones para pensiones y obligaciones similares; indicando el criterio de contabilización y realizando una descripción general del método de estimación y cálculo de cada uno de los riesgos cubiertos. j) Otras provisiones del grupo 1; indicando el criterio de contabilización y realizando una descripción general del método de estimación y cálculo de los riesgos o gastos incluidos en dichas provisiones. k) Deudas, distinguiendo a corto y largo plazo; indicando los criterios de valoración, así como los de imputación a resultados de los gastos por intereses o primas diferidas. l) Impuesto sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para su contabilización, y en particular , los criterios empleados en la periodificación de las diferencias permanentes y de las deducciones y bonificaciones de la cuota, tanto en el ejercicio en que se produzcan como en los ejercicios posteriores hasta que se termine su periodificación. m) Transacciones en moneda distinta del euro; indicando lo siguiente: – Criterios de valoración de saldos en moneda distinta del euro. – Procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio en euros de elementos patrimoniales que en la actualidad o en su origen hubieren sido expresados en moneda distinta del euro. – Criterios de contabilización de las diferencias de cambio. n) Ingresos y gastos. ñ) Actuaciones empresariales con incidencia en el medio ambiente, indicando: & – Criterios de valoración, así como de imputación a resultados de los importes destinados al fin anterior. En particular se indicará el criterio seguido para considerar estos importes como gastos del ejercicio o como mayor valor del activo correspondiente. – Descripción del método de estimación y cálculo de las provisiones derivadas del impacto medioambiental. – Políticas contables sobre descontaminación y restauración de lugares contaminados. Análisis del movimiento durante el ejercicio de las partidas del activo inmovilizado, según balance abreviado, y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones, indicando:
Las empresas que realicen actualizaciones de balances al amparo del Real Decreto-Ley 7/1996, de 7 de junio, deberán informar de: & – Ley que lo autoriza – Importe de la actualización para cada partida del balance, indicando los elementos más significativos – Efecto de la actualización sobre la dotación a la amortización y, por tanto, sobre el resultado del próximo ejercicio. – Importe de las actualizaciones netas acumuladas, al cierre del ejercicio, realizadas al amparo del R.D.L. 7/1996 de 7 de junio , y el efecto de dichas actualizaciones sobre la dotación a la amortización y a las provisiones en el ejercicio. Cuando existan varias clases de acciones se indicará el número y valor nominal de las pertenecientes a cada una de ellas. El importe global de las deudas de la empresa cuya duración residual sea superior a cinco años, así como el de todas las deudas que tengan garantía real, con indicación de su forma y naturaleza. 8. Empresas del grupo y asociadas. La denominación y domicilio y forma jurídica de las empresas en las que la empresa posea, directa o indirectamente, como mínimo el tres por ciento del capital para aquellas sociedades que tengan valores admitidos a cotización en mercado secundario oficial y el veinte por ciento para el resto, con indicación de la fracción de capital que posea, así como el importe del capital, de las reservas y del resultado del último ejercicio de aquellas. La misma información que la del punto anterior respecto de las las sociedades en las que la empresa sea socio colectivo. & Desglose de la partida A.2.b del debe de la cuenta de pérdidas y ganancias (modelo abreviado), «Cargas sociales», distinguiendo entre aportaciones y dotaciones para pensiones y otras cargas sociales. Desglose de la partida A.4 del debe de la cuenta de pérdidas y ganancias (modelo abreviado), «Variación de las provisiones de tráfico y pérdidas de créditos incobrables», distinguiendo entre fallidos y la variación de la provisión para insolvencias. 10. Información sobre medio ambiente. & Se facilitará información sobre: a) Descripción y características de los sistemas, equipos e instalaciones más significativos incorporados al inmovilizado material cuyo fin sea la minimización del impacto medioambiental y la protección y mejora del medio ambiente indicando su naturaleza, destino, así como el valor contable y la correspondiente amortización acumulada de los mismos siempre que pueda determinarse de forma individualizada. b) Gastos incurridos en el ejercicio cuyo fin sea la protección y mejora del medio ambiente, distinguiendo los gastos de carácter ordinario y aquellos otros de naturaleza extraordinaria, indicando en todos los casos su destino. c) Riesgos y gastos cubiertos por las provisiones correspondientes a actuaciones medioambientales, con especial indicación de los derivados de litigios en curso, indemnizaciones y otros; se señalará para cada provisión:
d) Contingencias relacionadas con la protección y mejora del medio ambiente, incluyendo los riesgos transferidos a otras Entidades, sistema de evaluación de la estimación y factores de los que depende, con indicación de los eventuales efectos en el patrimonio y en los resultados; en su caso, se indicarán las razones que impiden esta evaluación, así como los riesgos máximos y mínimos, efectos operativos y financieros que se prevén como consecuencia de los compromisos y las inversiones futuras de naturaleza medioambiental. e) Importe íntegro de las responsabilidades de naturaleza medioambiental y, en su caso, las compensaciones a recibir. f) Las subvenciones recibidas de naturaleza medioambiental, así como los ingresos que se produzcan como consecuencia de ciertas actividades relacionadas con el medio ambiente. 11. Aspectos derivados del "efecto 2000". & Deberá incluirse, siempre que sea significativa, como minino, la siguiente información: a) Explicación de los efectos que produce el “efecto 2000” en la estructura general de la empresa, así como el detalle de los hechos más significativos y desglose de las incertidumbres que dependan de la acomodación y subsanación por este cambio. También se informará sobre los riesgos asegurados. b) Planes de actuación elaborados para paliar el “efecto 2000”, estimando los importes de las actuaciones indicadas y el plazo para llevarlas a cabo. c) Compromisos futuros relativos a inversiones u otras operaciones a realizar como consecuencia del “efecto 2000”, así como los ya realizados. d) El importe de los gastos y pérdidas derivados de la adecuación de las aplicaciones informáticas o de otras instalaciones. e) Provisiones que, en su caso, pudieran ocasionarse y su justificación. f) Aplicaciones informáticas u otras instalaciones cuya vida útil se vea afectada como consecuencia del “efecto 2000”, señalando los efectos en la amortización de las mismas. g) Cualquier impacto en la evaluación del principio de empresa en funcionamiento, como consecuencia del “efecto 2000”. 12. Acontecimientos posteriores al cierre. – Efecto de la fijación del tipo de conversión del euro: & En los ejercicios que no coinciden con el año natural, si las cuentas anuales correspondientes a ejercicios que concluyan con anterioridad al 31 de diciembre de 1998 se formulan con posterioridad a dicha fecha, deberá incluirse información relativa al tipo de conversión, así como las consecuencias que pueda tener el mismo sobre la valoración de los distintos elementos patrimoniales, y en particular sobre las posibles diferencias de cambio. 13. Aspectos contables de la introducción del euro. &
En
las cuentas anuales correspondientes al ejercicio en el que, de acuerdo
con la normativa vigente, se recojan los efectos
producidos por la introducción del euro, se incluirá la siguiente
información en los apartados correspondientes:
a)
Se indicarán los
planes elaborados para la introducción del euro, estimando sus importes y
los plazos para llevarlos a cabo; en particular, los compromisos futuros
b)
La cuantificación
de las diferencias de cambio derivadas de la introducción del euro, las
operaciones más significativas de las que procedan así como los ajustes
a que se refiere el apartado 3 del artículo 4 de las normas sobre los
aspectos contables de la introducción del euro. Se incluirán los
plazos de vencimiento así como las cantidades de las
c)
Si la entidad
tuviera operaciones o contratos de tipo de cambio respecto a monedas de
Estados participantes, se señalarán las operaciones más
d)
El importe de los
gastos y pérdidas derivados de la introducción del euro, en particular
las provisiones que pudieran ocasionarse, indicando los criterios
empleados para su dotación y su justificación, así como los bienes cuya
vida útil se vea afectada señalando los efectos en la
e)
Si como
Información sobre: – Importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por los miembros del órgano de administración, cualquiera que sea su causa. Esta información se dará de forma global por conceptos retributivos. & – Se deberá desglosar el importe de los anticipos y créditos concedidos al conjunto de miembros del órgano de administración, indicando el tipo de interés, características esenciales e importes devueltos, así como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a título de garantía. – Importe de las obligaciones contraídas en materia de pensiones y de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del órgano de administración. Esta información se dará de forma global y con separación de las prestaciones de que se trate. – Se informará de los honorarios de los auditores de cuentas, distinguiendo los que corresponden a auditoría de cuentas y otros servicios prestados, desglosando los abonados a los auditores de cuentas, así como los abonados a cualquier sociedad del mismo grupo de sociedades a que perteneciese el auditor de cuentas, o a cualquier otra sociedad con la que el auditor esté vinculado por propiedad común, gestión o control. & – Cuando la sociedad haya adquirido acciones propias o de su sociedad dominante, deberá mencionar, como mínimo: &
– Análisis del movimiento durante el ejercicio de la cuenta "Reserva de revalorización Real Decreto-Ley 7/1996, de 7 de junio, indicando: &
– Tratamiento fiscal de la partida "Reserva de revalorización". & – Régimen transitorio a aplicar contablemente en la exteriorización de los compromisos por pensiones & Se informará sobre los importes por compromisos de pensiones asumidos por la entidad con sus empleados o personal pasivo, señalando las características relevantes de aquéllos. Adicionalmente en los ejercicios en que sea de aplicación la Orden, se deberá informar sobre las cantidades que deban exteriorizarse de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento aprobado por Real Decreto 1588/1999, de 15 de octubre, detallándose el plan de reequilibrio o de financiación a que se haya comprometido la empresa. En caso de existir diferencias entre las cantidades registradas contablemente y las que deban ser objeto de exteriorización, se justificará la identificación de las citadas diferencias en los términos recogidos en el apartado segundo de la Orden y sus causas. En concreto, se detallarán las diferencias imputadas a reservas disponibles y a resultados del ejercicio así como aquellas que de acuerdo con lo dispuesto en los apartados tercero y cuarto de la Orden, vayan a imputarse en los ejercicios siguientes, e incorporando el criterio sistemático empleado para ello. Igualmente se informará de los trasvases de fondos realizados y por realizar derivados de la exteriorización. Para el primer ejercicio cerrado con posterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto 1588/1999, de 15 de octubre, se informará sobre la estimación realizada, en concreto, sobre las hipótesis biométricas o demográficas y de tipos de interés utilizadas, y los criterios aplicados, siempre que no se hubiera formalizado la exteriorización; en su caso, se informará sobre la subsanación de las infradotaciones a que se refiere el numero 4 del apartado cuarto de la Orden.
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