| |
ANEXO A
PROPUESTA DE RATIOS (LIBRO BLANCO)
| DENOMINACIÓN |
CÁLCULO |
SIGNIFICADO E IMPORTANCIA |
Ganancias por acción (básicas) |
NUMERADOR: Ganancias o pérdidas netas del período atribuibles a los accionistas ordinarios |
(Fuente: párrafo 10 de la NIC 33) Este índice debe hacerse obligatorio para las empresas cuyos títulos coticen en Bolsa. Podría pensarse en ofrecer dos versiones, una sin los resultados extraordinarios y otra con ellos. |
| DENOMINADOR:
Número medio de acciones en circulación durante el período, corregidas
en su caso por el hecho de tener diferentes valores nominales o porcentaje
de desembolso |
Ganancias
por acción
(diluidas) |
NUMERADOR:
Ganancias o pérdidas atribuibles a los accionistas ordinarios, más los
dividendos, intereses y otras retribuciones, ajustadas por el efecto
impositivo, que correspondan a los títulos en circulación que pueden
convertirse en acciones ordinarias. |
(Fuente:
párrafos 26 y 29 de la NIC 33) Este índice debe hacerse obligatorio para las
empresas cuyos títulos coticen en Bolsa |
| DENOMINADOR: número medio de acciones en
circulación en el período, mas el número de acciones que restarían si todos
los títulos en circulación que pueden convertirse en acciones ordinarias
fueran efectivamente convertidos |
| Ratio
precio ganancia |
NUMERADOR: Cotización última del título en el
mercado |
Indica la cotización del título en términos de
cada unidad de beneficio obtenido por la empresa en el período |
| DENOMINADOR: ganancias por acción (diluidas) |
| Ratio
de valor contable sobre capitalización |
NUMERADOR: importe de los fondos propios en el
balance de situación final |
Proporción que representa el valor en libros de
la empresa co0n relación al valor de mercado de la misma |
| DENOMINADOR: capitalización bursátil de la
entidad |
| Valor
añadido por empleado |
NUMERADOR: valor añadido bruto de la empresa al
coste de los factores, diferencia entre las ventas y los consumos
intermedios de bines y servicios que se han comprado a otras empresas (en el
caso de información consolidadas, estas empresas serán exteriores al
conjunto de la consolidación) |
Indica la
producción neta de la empresa en el ejercicio económico por cada uno de los
trabajadores que han prestado servicios en la misma |
| DENOMINADOR: número medio de empleados en el
período, evaluados en personas equivalentes a tiempo completo |
| Margen
bruto de explotación |
NUMERADOR: resultado económico bruto de la
empresa, diferencia entre el valor añadido bruto y los gastos de personal |
Indica la capacidad de generación de resultados
que tienen los ingresos de la explotación de la empresa |
| DENOMINADOR: importe neto de la cifra de
negocios más, en su caso, otros ingresos ordinarios de la explotación |
| Período
medio de cobro de clientes |
NUMERADOR: deuda media de clientes |
Expresa, para las empresas industriales y
comerciales, el número de días que se tarda en cobrar a los clientes las
ventas efectuadas |
| DENOMINADOR:
importe neto de la cifra de negocios del período, incluyendo el IVA
repercutido, dividido por el número de días que se consideren en el
ejercicio |
| Período
medio de pago a proveedores |
NUMERADOR: deuda media con los suministradores
de aprovisionamientos |
Expresa, para las empresas industriales y
comerciales, el número de días que se tarda en pagar a los suministradores
de productos |
| DENOMINADOR: importe neto de los
aprovisionamientos del período, incluyendo el IVA soportado, dividido por el
número de días que se consideren en el ejercicio |
| Rentabilidad
ordinaria del activo neto |
NUMERADOR: ganancias o pérdidas netas derivadas
de las actividades ordinarias de la empresa, más interesantes de la
financiación recibida y gastos asimilados, corregido por el efecto
impositivo |
Indica el poder de generación de resultados que
tienen el activo neto de la empresa, que serán destinados posteriormente a
la remuneración de las diferentes fuentes de financiación manejadas |
| DENOMINADOR: volumen medio de los activos netos
de la empresa en el período |
| Rentabilidad
financiera |
NUMERADOR: ganancias o pérdidas netas del
ejercicio |
Indica el rendimiento de cada unidad monetaria
de recursos propios |
| DENOMINADOR: cifra promedio de recursos propios
utilizados en el ejercicio |
| Apalancamiento
financiero |
NUMERADOR: suma de recursos ajenos remunerados
que aparecen en el balance final |
Es uno de los índices que miden el
endeudamiento y, por ende, el riesgo financiero de la empresa |
| DENOMINADOR: recursos propios que aparecen en
el balance final |
| Reversión
de los recursos obtenidos en el período |
NUMERADOR: recursos procedentes de las
operaciones en el ejercicio |
Expresa la cobertura de las inversiones
efectuadas en el período con recursos internos de la empresa. Puede
calcularse también con la tesorería procedentes de las operaciones |
| DENOMINADOR: inversiones en inmovilizado
material e inmaterial durante el período |
| Poder
de cancelación de deudas |
NUMERADOR: recursos procedentes de las
operaciones |
Mide las posibilidades para cancelar deudas que
tiene la empresa con los recursos que genera. Puede calcularse también con
la tesorería procedente de las operaciones. El inverso de esta ratio
indicará el número de años que la empresa puede tardar en reembolsar las
deudas de carácter financiero |
| DENOMINADOR: endeudamiento total (excluido el
de carácter comercial) |
ANEXO B
EJEMPLO DE "GUÍA" DE ANÁLISIS DEL ÁREA DE EXISTENCIAS
Indicador |
Posibles explicaciones del cambio de indicador
Entorno del mercado y factores del cliente |
Entorno de
control |
1. Cambio del
valor de existencias finales |
ENTORNO DE
MERCADO |
DISMINUCIÓN DEL
INDICADOR |
2. Desglose de
existencias por: |
Condiciones
económicas generales |
Recuentos de
existencias: |
- Materias primas |
Cambios del
mercado |
- omisión de
existencias en poder de terceros |
- Productos en
curso |
Política
gubernamental |
- recuentos
inexactos (cantidad, descripción) |
- Productos
terminados |
- fabricados |
Comercio
internacional |
- recuentos
incompletos |
| |
- comprados |
Mano de obra |
- proceso
incompleto de conformación y contabilización de las hojas de recuento |
3. Desglose de
existencias por número de unidades y por valor: |
Cambios
tecnológicos |
- infravaloración
a causa de estimaciones inexactas (p.e. materias primas a granel) |
- División
operativa |
FACTORES DEL
CLIENTE |
- infravaloración
producida por errores de corte |
- Localización |
Política a nivel
de existencias |
- resumen
incompleto de recuento de existencias |
- Líneas de
productos |
|
- bienes
devueltos no incluidos en el recuento |
- Productos |
- cambios en el
nivel de existencias para responder a la demanda |
Registros de
existencias: |
4. Desglose de
productos terminados y productos en curso, por: |
- reducciones en
los niveles de existencias para disminuir los gastos de financiación y
almacenaje |
- proceso
incompleto de conformación y contabilización de entrada de existencias
- infravaloración
a causa de errores administrativos (p.e., en conversación de cantidades,
códigos de producto)
- infravaloración
a causa de errores de corte (entradas/salidas/movimientos internos)
- doble
contabilización de salidas de existencias
- imputación
incorrecta de existencias a cuenta de gastos o inmovilizado material
- proceso
incompleto de confirmación y contabilización de devoluciones
- sobrevaloración
de existencias |
- Contenido en
materiales |
- reducción de
los niveles de existencias al cierre para facilitar los recuentos de
existencias o mejorar la situación de liquidez |
- Contenido en
manos de obra |
- aumentos en el
nivel de existencias antes de campañas de publicidad/promoción |
- Contenido en
gastos generales de producción |
- factores
estacionales |
| |
- compras a
granel (p.e. para aprovechar descuentos) |
5. Rotación de
existencias |
- Aumentos en los
niveles de existencias antes de realizar trabajos de mantenimiento de
fábrica, cambios de herramientas, etc. |
| Coste
de ventas |
| Existencias medias |
|
- Reducciones en
niveles de existencias por problemas conocidos de producción o control de
calidad |
6. Días para
vender o consumir las existencias |
- Aumentos de
existencias para adelantarse a aumentos de precios o interrupción del
suministro (ej. Huelgas, escasez) |
Valoración: |
| Existencias
finales x 365 |
| Costes de
ventas |
|
- Decisiones no
acertadas de pedido de materiales que llevan exceso o falta de existencias |
- Infravaloración
por usar precios/cantidades incorrectas
- Imputación por
defecto de gastos generales de producción y mano de obra
- Errores de
cálculo
- Amortización no
autorizada de existencias
- Empleos de
costes estándares incorrectos
- Empleo de un
método de valoración apropiado |
| Materias
primas x 365 |
| Materias
primas enviadas a producción |
|
Cambios de
producción: |
| Productos
en curso x 365 |
| Costes
totales de producción |
|
Cambios en
sistemas de verificación y control de existencias (p.e., disponibilidad y
exactitud de la información para la dirección) |
| Productos
terminados x 365 |
| Costes de
ventas |
|
|
| Nota: Otros
períodos (ej. Días , meses, semanas o trimestres hábiles) podrían utilizarse
en lugar de días naturales |
|
7. Productos
terminados finales (unidades) |
|
| Ventas (unidades)
previstas o presupuestadas para el período siguiente |
|
Otros: |
- Por producto |
Cambios de
productos: |
- Hurto
- Devoluciones
anormales al cierre |
8. Productos
terminados finales (unidades) |
- Cambios en la
composición (mix) de los productos vendidos
- Productos
nuevos
- Productos
retirados
- Productos
rediseñados
- Racionalización
de gamas de productos
- Vida del
producto |
| Cartera de
pedidos (unidades) para el Ejercicio siguiente |
|
- Por producto |
|
| |
|
| |
|
| |
|
9. Productos
terminados al final del ejercicio en comparación con ventas en el ejercicio
siguiente |
Valoración de
existencias |
INCREMENTO DEL
INDICADOR |
- Por producto
- Por centro |
- Cambios en el
método de valoración (ej. FIFO, LIFO, estándar, medio, stock mínimo)
- Cambios en base
y método de imputación de gastos generales de producción y mano de obra a
existencias (en base a tareas, lotes, procesos, costes estándares, horas)
- Cambios en los
precios de venta que afectan al valor neto realizable
- Cambios en los
métodos de determinación de provisiones para existencias
- Costes
estándares no realistas |
Recuentos de
existencias: |
- Inclusión de
existencias en poder de terceros
- Recuentos
inexactos (cantidad, descripción)
- Duplicación de
recuentos
- Doble
contabilización de hojas de recuento
- Errores en el
resumen del recuento de existencias
- Estimaciones
inexactas
- Inclusión de
existencias ficticias
- Inclusión de
existencias defectuosas, dañadas u obsoletas |
10. Cantidad
de existencias al cierre del ejercicio |
| Capacidad de
almacenaje |
11. Análisis por
antigüedad |
| Existencias
desglosadas por valor y porcentaje estratificadas por antigüedad: |
Otros: |
- Materias primas
- Productos en
curso
- Productos
terminados
- Por producto
- Por división de
la empresa
- Por centro |
- Errores de
producción o compra |
- Esfuerzo
especial por entregar mercancía antes del cierre |
- Factores
físicos (ej.: incendio, deterioro por agua) |
- Existencias no
vendibles (p.ej.: desperfectos, deterioros, oboslescencia, etc.) |
|
| |
Registros de
existencias: |
| Fase del ciclo de
producción alcanzada (ej.: en sistema de producción por lotes) |
- doble
contabilización de entradas de existencias
- sobrevaloración
por error administrativo (p.el., conversión de cantidades, códigos de
producto)
- inclusión de
existencias ficticias
- sobrevaloración
por errores de corte (entradas/salidas de mercancías)
- imputación
incorrecta de gastos o inmovilizado a existencias
- doble
contabilización de devoluciones
- proceso
incompleto de conformación y contabilización de salidas de existencias (ej.:
ventas, materias primas a producción, etc.)
- ventas no
contabilizadas |
| |
|
| |
|
| |
|
| |
|
| |
|
12. Revisión del
recuento físico de existencias y/o ajustes del recuento cíclico de
existencias: |
|
- valor
- cantidad
- por categoría
de existencias (materias primas, productos en curso, productos terminados)
- por centro
- por producto |
|
|
|
| |
|
| |
Valoración: |
| |
- errores del
coste (ej.: empleo de precios incorrectos, cantidades, descripciones)
- sobreimputación
de gastos generales de producción y mano de obra
- errores de
cálculo
- empleo de
costes estándares inexactos
- inclusión en la
valoración de existencias de beneficios intercompañías y/o internos
- no provisión
para pérdidas en contratos a largo plazo
- inclusión de
beneficios en contratos a largo plazo |
| |
|
| |
|
| |
|
| |
|
|
|
| |
|
| |
|
|
| |
|
* La explicación
del entorno de control se invierte para la rotación de existencias
(indicador 5) |
PROVISIONES PARA DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS
| Indicador |
Posibles
explicaciones del cambio de indicador
Entorno del mercado y factores del cliente |
Entorno de control |
1. Importe de las
provisiones para existencias al cierre del ejercicio |
ENTORNO DEL
MERCADO |
DISMINUCIÓN DEL
INDICADOR |
- Materias primas
- productos en
curso
- productos
terminados |
Condiciones
económicas generales
Cambio del
mercado
Política del
mercado
Política
gubernamental
Comercio
internacional
Mano de obra
Cambios
tecnológicos |
Intravaloración
de la provisión debido a: |
- Intento
deliberado de aumentar el valor de las existencias
- errores en el
cálculo de la provisión
- no
identificación de partidas que habría que provisionar
- infravaloración
de los saldos de existencias usadas en el cálculo de la provisión |
2. Análisis de
las provisiones para existencias basadas en: |
- obsolescencia
- partidas de
lento movimiento
- mercancías
deterioradas
- valor neto
realizable
- caducidad (ej.,
cuando la mercancía tiene una corta vida) |
| Sobrevaloración
de existencias al cierre del ejercicio |
| Falta de
provisión para pérdidas en contratos a largo plazo |
| |
|
| |
|
3. Análisis por
antigüedad |
|
|
| Provisiones para
existencias analizadas, por valor y por porcentaje, según la misma
estratificación de antigüedad que el análisis de existencias: |
|
|
- materias primas
- productos en
curso
- productos
terminados
- por productos
- por división
- por centro |
|
|
| |
|
| |
|
| |
|
| |
|
| |
|
4. Comparación
del análisis por antigüedad de las provisiones para existencias con el
análisis por antigüedad de las existencias |
|
|
| 5. |
Provisiones
para existencias |
Valor
contable antes
de la provisiones |
|
FACTORES DEL
CLIENTE |
INCREMENTO DEL
INDICADOR |
- materias primas
- productos en
curso
- productos
terminados |
Cambios en
ventas: |
Sobrevaloración
de la provisión a causa de: |
- precio
- volumen
- composición
(sales mix) |
-Intento
deliberado de reducir el valor de las existencias
- duplicación de
la provisión (ej., como partidas deterioradas y como obsoletos)
- errores de
cálculo de las provisiones
- sobrevaloración
de los saldos de existencias usadas para calcular la provisión |
6. Depreciación
de existencias |
| Depreciación de
existencias analizadas por valor y porcentaje de existencias al cierre y
costes de producción: |
Política de
existencias |
- anormal
- normal (p.e.,
mermas)
- categoría
(materias primas, productos en curso, productos terminados)
- por producto
- por centro |
Cambios de
producto |
Infravaloración
de existencias al cierre del ejercicio |
| Cambio de
producción |
|
| |
|
| |
|
| |
|
| |
Cambio en
los sistemas de seguimiento y control de existencias (p.ej., disponibilidad
y exactitud de la información para determinar las provisiones necesarias): |
|
| |
- análisis por
antigüedad de las existencias
- partidas de
lento movimiento
- partidas
deterioradas o defectuosas
- partidas
obsoletas
- partidas
caducadas |
|
| |
|
| |
|
| |
|
| |
|
ANEXO C
EJEMPLO DE "GUÍA" DE ANÁLISIS DEL ÁREA DE VENTAS
Indicador |
Posibles explicaciones del cambio de indicador
Entorno del mercado y factores del cliente |
Entorno de
control |
1. Ventas |
ENTORNO DEL
MERCADO |
DISMINUCIÓN DEL
INDICADOR |
- Valor
- Unidades |
Condiciones
económicas generales |
Facturas y notas
del abono |
| Cambios del
mercado |
- demora en la
facturación
- proceso
incompleto de conformación y
- contabilización
de facturas no se han emitido
- facturas para
toda la mercancía enviada o servicios realizados
- infravaloración
de ventas como resultado de precios, descuentos, cantidades o cálculos
incorrectos en facturas y notas de abono
- emisión
acelerada de notas de abono
- notas de abono
no autorizadas o no válidas
- ventas a
precios fijos
- doble
contabilización de notas de abono
- errores de
corte (período anterior/actual) |
2. Análisis
geográfico de ventas |
Política
gubernamental |
- Valor
- Unidades |
Comercio
internacional |
| Mano de obra |
3. Ventas por
ramo/división |
Cambios
tecnológicos |
- Valor
- Unidades |
FACTORES DEL
CLIENTE |
| Objetivos de la
empresa: |
4. Ventas por
productos o servicios importantes |
- volumen en vez
de margen (y viceversa) |
- Valor
- Unidades |
Cambio en
política de precios: |
- competencia de
precios
- ventas a
precios ajustados para la inflación
- ventas a
precios fijos
- ventas a costes
más un porcentaje
- productos que
se venden con pérdida ("loss leaders") con el fin de atraer clientes
- condiciones de
crédito |
5. Ventas por
clientes importantes |
- Valor
- Unidades |
Otros: |
- exceso de
provisión para devoluciones de clientes
- asientos de
diario no autorizados para reducir saldos a clientes
- ventas
comerciales tratadas como ventas de inmovilizado
- empleo de tipos
de cambio incorrectos |
6. Penetración
del mercado de productos o servicios específicos |
- Valor
- Unidades |
|
7. Ventas
analizadas por día, semana, mes o trimestre |
Cambio en
volumen: |
INCREMENTO DEL
INDICADOR |
- Valor
- Unidades |
- cambio
intencional en nivel de actividad (p.e., entrada en nuevos mercados y
esfuerzos para mejorar la penetración del mercado)
- ventas a granel
u otras ventas especiales
- esfuerzo
especial para entregar la mercancia antes del cierre
- adquisiciones,
fusiones o enajenaciones de empresas o segmentos |
Facturas y notas
de abono:
- facturación
acelerada
- ventas
ficticias
- facturas
emitidas para mercancías no enviadas o servicios no prestados
- sobrevaloración
de las ventas como resultado de precios, descuentos, cantidades o cálculos
incorrectos en facturas y notas de abono
- doble
contabilización de facturas
- demoras en la
emisión de notas de abono
- codificación
incorrecta de productos en facturas y notas de abono
- errores de
corte (ejercicio anterior/actual) |
8. Ventas
analizadas por mes (u otro período adecuado) para los últimos meses del
período en comparación con el período siguiente: |
Composición de
ventas ("sales mix"): |
|
- Valor
- Unidades |
- productos
nuevos
- programas de
racionalización que resultan en la eliminación de productos
- productos
rediseñados
- promociones
especiales de productos individuales
- política de
precios para productos específicos
- desfase (p.e.,
aumento de las ventas de repuestos algún tiempo después del lanzamiento de
un producto nuevo) |
|
9. Ventas
analizadas entre ventas al contado y ventas a crédito |
|
10. Precio medio
de venta de los productos y servicios más importantes: |
|
|
|
11. Cartera de
pedidos: |
|
|
- Valor
- Unidades |
|
|
12. Valor medio
de venta de los productos o servicios más importantantes: |
Cambio de
estrategia de marketing y ventas: |
Otros: |
|
- métodos de
marketing (puerta, teléfono, publicidad)
- política
publicitaria
-
campañas/promociones
- entrada
a/(retirada de) mercados |
- no eliminación
de ventas entre empresas del grupo
- provisión
insuficiente para devoluciones de ventas
- asientos de
diario no autorizados para aumentar los saldos de clientes
- empleo de tipos
de cambio incorrectos
- tratamiento de
ventas de inmovilizado material como ventas de mercancía
- entregas de
mercancía en consignación incluida incorrectamente en ventas, bonificaciones
o descuentos (indicadores 13, 14, 15, 16, 17, ó 18) |
13. Días para
servir las ventas: * |
Pedido
pendientes |
Promedio de
ventas diarias |
|
Cambio de
política contable: |
|
14. Devoluciones
de ventas: * |
- reconocimiento
de ingresos |
|
- Ventas
- Unidades |
|
|
15. Devoluciones
de ventas: * |
|
|
- Producto
- Fábrica o
centro de producción |
|
|
16. Devoluciones
de ventas analizadas por mes (u otro período apropiado) para los últimos
meses del período en comparación con el período siguiente |
|
|
17.
Bonificaciones o descuentos de ventas: * |
|
|
18. |
Devoluciones de ventas (o bonificaciones) * |
| Ventas |
|
|
|
| Nota: Para
obtener un resultado satisfactorio las devoluciones de ventas (o
bonificaciones) deben confrontarse con las ventas del período al cual
corresponden. |
|
|
|
- Valor
- Unidades |
|
|
| 20. |
Ventas |
Número de
empleados
(por categoría apropiada) |
|
|
|
ANEXO D
EJEMPLO
DE HOJA RESUMEN DE EXCEPCIONES DETECTADAS
E IMPLICACIONES DE CARA
A LA PLANIFICACIÓN
| Excepciones
detectadas por la revisión (1) |
Explicaciones
del cliente y/u otra evidencia en apoyo de los motivos de variación (2) |
Implicaciones
de cara a la planificación del trabajo de auditoría (Referencia a la
hoja de trabajo del documento de planificación) (3) |
|
|
|
|
ANEXO E
EJEMPLO
DE HOJA RESUMEN DE EXCEPCIONES DETECTADAS E
IMPLICACIONES
DE CARA AL TRABAJO ADICIONAL DE AUDITORÍA
| Excepciones
detectadas por la revisión (1) |
Explicaciones
del cliente y/u otra evidencia en apoyo de los motivos de variación (2) |
¿Hace
falta trabajo adicional? SI / NO (3) |
Referencia
al Programa de auditoría o papel de trabajo (4) |
|
|
|
|
|
ANEXO F
EJEMPLO DE ANÁLISIS DEL CONTROL PRESUPUESTARIO Y DE SUS DESVIACIONES
1. Revisión analítica del Control Presupuestario
Sobre la base de un presupuesto definido anteriormente, crearemos una cuenta de pérdidas y ganancias por departamentos de la compañía y, a continuación, formularemos el análisis comparativo.
Simularemos el cierre de periodo a 30/06/XX
Moneda en €
|
Concepto |
Pres.
Anual |
Pres.
periodo |
Pres.
en % |
Real
periodo |
Real
% |
Desviación
Absoluta |
Desviación
% |
Cobertura
s.Pres. |
|
Ventas Netas |
1886945 |
943473 |
100,0% |
927253 |
100,0% |
-16219 |
-1,7% |
98,3% |
|
Coste Ventas |
946293 |
473147 |
50,1% |
470857 |
50,8% |
-2290 |
-0,5% |
99,5% |
|
Margen Bruto |
940652 |
470326 |
49,9% |
456397 |
49,2% |
-13929 |
-3,0% |
97,0% |
|
Costes
Industriales |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Reparación y
cons. |
5622 |
2811 |
0,3% |
2236 |
0,2% |
-575 |
-20,5% |
79,5% |
|
Primas Seguros |
4041 |
2021 |
0,2% |
3390 |
0,4% |
1369 |
67,8% |
167,8% |
|
Suministros |
9833 |
4917 |
0,5% |
4460 |
0,5% |
-457 |
-9,3% |
90,7% |
|
Tributos |
2434 |
1217 |
0,1% |
2434 |
0,3% |
1217 |
100,0% |
200,0% |
|
Sueldos fabricación |
211895 |
105947 |
11,2% |
106375 |
11,5% |
428 |
0,4% |
100,4% |
|
Seguridad Social |
65470 |
32735 |
3,5% |
32909 |
3,5% |
174 |
0,5% |
100,5% |
|
Amortizaciones |
38604 |
19302 |
2,0% |
19006 |
2,0% |
-296 |
-1,5% |
98,5% |
|
Intereses Deudas |
1653 |
826 |
0,1% |
775 |
0,1% |
-51 |
-6,2% |
93,8% |
|
Costes
Industriales |
339551,5034 |
169776 |
18,0% |
171584 |
18,5% |
1809 |
1,07% |
101,1 % |
|
Margen
Industrial |
601100,6109 |
300550 |
31,9% |
284812 |
30,7% |
-15738 |
-5,24% |
94,8% |
|
Costes
Comerciales |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Variables |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Comisiones
venta |
71515 |
35758 |
3,8% |
34775 |
3,8% |
-983 |
-2,7% |
97,3% |
|
Transportes venta |
63900 |
31950 |
3,4% |
29487 |
3,2% |
-2463 |
-7,7% |
92, |
|
Dto.Cial. |
47158 |
23579 |
2,5% |
18764 |
2,0% |
-4815 |
-20,4% |
79,69 |
|
Dtos.pronto pago |
2830 |
1415 |
0,2% |
1809 |
0,2% |
394 |
27,8% |
127,8% |
|
Suma
variables |
185403 |
92702 |
9,8% |
84834 |
9,1 % |
-7868 |
-8,5% |
91,5% |
|
Fijos |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Sueldos y
Salarios |
54138 |
27069 |
2,9% |
26895 |
2,9% |
-174 |
-0,6% |
99,4% |
|
Seguridad Social |
14396 |
7198 |
0,8% |
7218 |
0,8% |
20 |
0,3% |
100,3% |
|
Publicidad |
15972 |
7986 |
0,8% |
4628 |
0,5% |
-3358 |
-42,1% |
57,9% |
|
Suma Fijos |
84507 |
42253 |
4,5% |
38741 |
4,2% |
-3512 |
-8,3% |
91,7% |
|
Margen
contrib.cial. |
331191 |
165595 |
17,6% |
161237 |
17,4% |
-4358 |
-2,6% |
97,4% |
|
Costes
Estructurales |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Profes.Independ. |
4600 |
2300 |
0,2% |
2392 |
0,3% |
92 |
4,0% |
104,0% |
|
Servicios Bancarios |
564 |
282 |
0,0% |
415 |
0,0% |
133 |
47,1% |
147,1% |
|
Gastos Generales |
25261 |
12631 |
1,3% |
11323 |
1I2% |
-1308 |
-10,4% |
89,6% |
|
Sueldos y
Salarlos |
147380 |
73690 |
7,8% |
74120 |
8,0% |
430 |
0,6% |
100,6% |
|
Seguridad Social |
24684 |
12342 |
1,3% |
12386 |
1,3% |
44 |
0,4% |
100,4% |
|
Sumas Estructurales |
202490 |
101245 |
10,7% |
100636 |
10,9% |
-609 |
-0,6% |
99,4% |
|
B.A.I. |
128701 |
64351 |
6,8% |
60601 |
6,5% |
-3749 |
-5,8% |
94,2% |
2.) Análisis de las desviaciones del control presupuestario
A partir de este momento será cuando necesitaremos disponer
de la información contable auxiliar y analítica como: los
mayores de contabilidad a nivel de cuentas de gastos;
estadísticas de ventas; listados de nóminas, a fin y efecto
de poder interpretar el porqué de las diferencias
presupuestarias.
"A priori" formularemos el siguiente análisis numérico:
2.1) Ventas
|
Ventas según
presupuesto |
943473 |
|
Ventas reales
del periodo |
927253 |
| |
|
|
Diferencia
absoluta |
-16219 |
|
Diferencia
relativa |
-1,7% |
Aunque no
estamos hablando de una diferencia alarmante y muy
probablemente compensable o diluible durante el año,
procederíamos a analizar el control de las estadísticas por
clientes, los cuales nos podrían hacer llegar a
conclusiones más concretas.
2.2) Análisis de la desviación del coste de las ventas
|
Coste de las
ventas presupuestado |
|
473147 |
|
Coste de las
ventas real |
|
470857 |
|
Diferencia
absoluta |
|
-2290 |
|
Diferencia
relativa |
|
-0,5% |
|
Descomposición de la variación por conceptos: |
50,1% |
-8134 |
|
Diferencia
por disminución ventas |
% CV. sobre
ventas pres. x dif. Ventas |
|
Diferencia
por incremento de coste |
% Increm. CV
s. ventas. Reales |
0,6% |
5844 |
|
Diferencia
absoluta |
|
|
-2290 |
Observamos que
cuando la facturación se ha reducido respecto del
presupuesto un 1,7%, el coste de las ventas o consumos solo
se ha reducido en el 0,5%, por lo que deberían analizarse
las posibles causas de esta caída más importante del margen
respecto de la facturación.
Causas, entre
otras, que podrían haber generado el aumento del coste de
ventas sobre ventas:
|
Causas |
Operativa análisis causas |
|
- Incremento del coste de las materias primas |
Revisión precios proveedores y compras |
|
- Procesos
productivos desajustados |
Revisión proceso productivo/fórmulas |
|
- Pérdida de producto por aumento de las mermas de producción |
Revisión consumos reales MP con producciones |
|
- Reducción de los precios de venta |
Revisión estad.
venta y comparación con presup. |
|
- Recuentos de almacén
erróneos |
Revisión partes
recuento/corte de operaciones |
Algunas de estas incidencias llevarían a la necesidad de
realizar un análisis más profundo de los consumos de
materias primas con la finalidad de poder evaluar, entre
otras, las posibles mermas de producción y valorarlas
adecuadamente.
Control de los
consumos de materias primas/producciones
Aspectos teóricos
Este análisis es
fundamental para la Dirección de fábrica/Departamento de
control de gestión/Auditor, ya que permite evaluar las
mermas de cada materia, a través del análisis de las partes
de producción por lotes, así como verificar la eficacia o
no de los procesos productivos, y evaluar la razonabilidad
de los consumos o costes de venta.
Si la compañía
tiene un sistema de control de producción adecuado por la
vía de la identificación de los lotes fabricados, se puede
establecer un mecanismo individualizado de las mermas por
materias, aspecto que nosotros, en el ejemplo, hemos
calculado de forma globalizada.
A la vez permite
corregir qué procesos y qué materias primas tienen una mayor
merma.
Las mermas de
producción pueden venir dadas por muchos factores entre los
que hay que destacar:
- Roturas
- Pérdida de producto en el proceso productivo (evaporaciones, encogimiento de producto, etc.)
- Pérdida por diferencias de peso
- Por avería de máquinas o inadecuado proceso productivo
- Negligencia del personal
- Substracción de producto
Aplicación práctica
En el ejemplo
que nos ocupa, analizaremos las mermas de una materia prima
como puede ser el consumo de harina de trigo, en la
fabricación de cinco tipos diferentes de galletas
|
Producción realizada |
|
Kgs. fabricados Kgs.
harina |
Kgs. harina |
|
|
|
Código Producto |
|
de producto |
por Kg. Consumo Teórico |
Consumo Real Harina |
|
|
1 |
Galleta tipo |
A |
439444 |
0,7798 |
342678 |
|
|
|
2 |
Galleta tipo |
B |
32205 |
0,7400 |
23832 |
|
|
|
3 |
Galleta tipo |
C |
37101 |
0,5867 |
21766 |
Existencia Inicial |
10564 |
|
4 |
Galleta tipo |
D |
15106 |
0,7533 |
11380 |
Compras |
420964 |
|
5 |
Galleta tipo |
E |
7985 |
0,7433 |
5936 |
Existencia Final |
20665 |
|
|
Totales |
|
531841 |
|
405591 |
Consumo Real |
410863 |
En principio, estamos en condiciones de evaluar la merma relativa a esta materia
prima.
|
Concepto |
|
| Producción/Consumo Teórico |
405591 |
| Consumo Real |
410863 |
| |
|
| Merma absoluta |
5272 |
| % merma sobre producción |
1,30% |
Será a partir de este momento, cuando analizando los lotes de producción
podremos evaluar en cuáles de ellos se ha producido el desfase o la merma.
Si disponemos de una correcta organización de fábrica que nos permite seguir el
trazo de los lotes productivos podríamos determinar:
a) Kgs fabricados en cada lote
b) Materias primas consumidas en cada lote
c) Mermas de cada lote, en función de los estándares o formulaciones teóricas
2.3) Costes industriales
|
Coste
presupuestado |
169776 |
|
Coste real |
171584 |
|
Diferencia
absoluta |
1809 |
|
Diferencia
relativa |
1,07% |
De la consulta de los mayores de contabilidad se podría desprender que las partidas que han provocado incrementos sustanciales han sido:
|
|
Diferencia
|
Justificación
|
|
Reparaciones y conservación
|
-575
|
Ahorro por mejor utilización del coste del personal interno
|
|
Primas seguro
|
1369
|
Primas pagadas en el semestre y que cubren todo el año
|
|
Suministros
|
-457
|
Diferencia de provisión
|
|
Tributos
|
1217
|
IAE/IBI pagado dentro del semestre y correspondiente al año
|
|
Sueldos fabricación
|
428
|
Horas extras pagadas por reparación averías maáquinas
|
|
Seguridad Social
|
174
|
Repercusión horas extras
|
|
Amortizaciones
|
-296
|
Diferencia de provisión
|
|
Intereses deudas
|
-51
|
Diferencia de provisión
|
|
Suma diferencias
|
1809
|
|
2.4) Costes variables comerciales
Ha habido una disminución % muy superior a las ventas.
En consecuencia, se confirma la buena gestión en esta área al tratarse de un coste proporcional.
2.5) Fijos comerciales
|
Coste
presupuestado |
42253 |
|
Coste real |
38741 |
|
Diferencia
absoluta |
-3512 |
|
Diferencia
relativa |
-8,31% |
Corresponde básicamente al no consumo del presupuesto, ya que la fuerte campaña de publicidad se inicia durante el mes de septiembre y, en consecuencia, esta disminución se irá diluyendo conforme vayan pasando los meses.
2.6) Costes estructurales
|
Coste presupuestado
|
101245 |
|
Coste real |
100636 |
|
Diferencia
absoluta |
-609 |
|
Diferencia
relativa |
-0,6% |
Hay una disminución a nivel global y el aumento del coste de personal corresponde a unas horas extras pagadas.
|
Concepto
|
Presup.
|
Real
|
Presup.
Mensual
|
Histórico
Mensual
|
Análisis
desviac.per. |
Análisis desv.mensuat.;„ |
|
Absolutos |
En % |
Absoluta |
En % |
|
Costes Fijos |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
industriales |
169776 |
171584 |
14148 |
14299 |
|
|
|
|
|
Comerciales |
42253 |
38741 |
3521 |
3228 |
|
|
|
|
|
Estructurales |
101245 |
100636 |
8437 |
8386 |
|
|
|
|
|
Suma Fijos |
313274 |
310961 |
26106 |
25913 |
-2313 |
-0,7% |
-193 |
-0,7% |
|
Costes
Variables |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Consumos |
473147 |
470857 |
39429 |
39238 |
|
|
|
|
|
Variables
Venta |
92702 |
84834 |
7725 |
7069 |
|
|
|
|
|
Suma
Variables |
565848 |
555691 |
47154 |
46308 |
-10157 |
-1,8% |
-846 |
-1,8% |
|
% s. Ventas |
60,0% |
59,9% |
60,0% |
59,9% |
|
|
|
|
|
Ventas |
943473 |
927253 |
78623 |
77271 |
-16219 |
-1,7% |
-1352 |
-1,7% |
|
Punto Muerto |
782696,4456 |
776020 |
65225 |
64668 |
-6677 |
-0,9% |
-556 |
-0,9% |
Comentario:
Observamos que ha bajado sensiblemente como consecuencia de:
a) Reducción / contención de los costes fijos
b) Práctica contención con ligera Reducción de las variables
3. Cálculo y análisis de las desviaciones entre los costes estándares y los históricos
Análisis sobre el caso práctico trabajado en el control presupuestario y el punto muerto.
1.) Determinación de las producciones horarias
|
Código
Producto
|
Descripción
|
|
Lotes de 1000 Kgs.
|
Origen datos
|
|
1
|
Galleta tipo |
A
|
1,85 Horas |
Departamento técnico
|
|
2
|
Galleta tipo |
B |
6,85 Horas |
|
|
3 |
Galleta tipo
|
C |
7,15 Horas |
|
|
4
|
Galleta tipo |
D |
7,25 Horas
|
|
|
5
|
Galleta tipo |
E |
7,15 Horas
|
|
2.) Evaluación horas producción / kg. / C. Venta
Este control de escandallo se fundamentará sobre un análisis comparativo de las desviaciones entre el coste histórico obtenido a través de la cuenta de pérdidas y ganancias y el coste estándar obtenido a través del presupuesto. La distribución de los costes la haremos en función de las horas utilizadas en el proceso, en consecuencia valoraremos el total de horas.
Función primordial de este control:
Corregir el escándalo del coste estándar y tener unos costes actualizados al efecto de poder presupuestar adecuadamente las ofertas, mejorar la gestión de compras y optimizar los costes en general.
2.1.) Kg. Producción/Venta evaluación horas producción
El análisis de los datos se fundamentará sobre los valores a 30 de junio preestablecidos, tanto a nivel presupuestario como histórico o real.
|
Código Producto |
Descripción |
Unidad
Medida |
Lotes
de
1000 Kgs. |
Kgs.Producc.
Stándard |
Kgs.Producc.
Real |
Horas Prod.Stánd.
|
Horas Prod,Real |
|
1 |
Galleta tipo A |
Caja 1000 g |
1,85 |
471114 |
439444 |
872 |
813 |
|
2 |
Galleta tipo B |
Caja 150 g |
6,85 |
28508 |
32205 |
195 |
221 |
|
3 |
Galleta tipo C |
Caja 150 g |
7,15 |
35945 |
37101 |
257 |
265 |
|
4 |
Galleta tipo D |
Caja 150 g |
7,25 |
15173 |
15106 |
110 |
110 |
|
5 |
Galleta tipo E |
Caja 150 g |
7,15 |
8464 |
7985 |
61 |
57 |
| |
Totales |
|
|
559204 |
531841 |
1494 |
1465 |
Conociendo las producciones horarias podríamos:
Calcular los precios hora
Hacer una distribución de los costes horarios de acuerdo con los tiempos de producción
2.2.) Desglose ventas por productos___Origen estadísticas de venta
|
Código Producto |
Descripción |
Unidad
Medida |
Kgs.venta real a 3006
|
Cajas venta real |
Precio venta caja real
|
Valor venta real |
% € s.total |
|
1 |
Galleta tipo A |
Caja 1000 g |
439444 |
439444 |
1,301 |
571800 |
813 |
|
2 |
Galleta tipo B |
Caja 150 g |
32205 |
214700 |
0,549 |
117811 |
221 |
|
3 |
Galleta tipo C |
Caja 150 g |
37101 |
247340 |
0,566 |
140032 |
265 |
|
4 |
Galleta tipo D |
Caja 150 g |
15106 |
100707 |
0,637 |
64157 |
110 |
|
5 |
Galleta tipo E |
Caja 150 g |
7985 |
53233 |
0,628 |
33450 |
57 |
| |
Totales |
|
559204 |
531841 |
1494 |
927251 |
1465 |
Conociendo estos datos podemos distribuir los costes
comerciales en función del peso específico de cada uno
de los productos.
3.) Criterios asignación costes___ Sistema
"full costing"
Reflexión previa sobre los criterios de reparto de costes
- Costes industriales Indiscutiblemente, estos han de estar distribuidos por horas de producción y a partir de este punto, una vez conocidos los tiempos utilizados por producto, distribuir por Kg.
- Costes comerciales fijos Distribuibles sobre pesetas venta con el fin de no penalizar los productos si se hace por Kg. Venta, o bien, si por política comercial fuese conveniente por margen bruto.
- Comerciales variables
El criterio más lógico, en principio, será:
- Comisiones venta proporcional a pesetas venta
- Transportes venta: consideran que hay diferentes pesos por kilos transportados Descuento comercial, proporcional a pesetas venta
- Descuento pronto pago, proporcional a pesetas venta
- Costes estructurales
Proponemos seguir el criterio de horas de producción y tiempo utilizado para la fabricación de cada producto, aunque no seria descartable hacer el reparto sobre ventas en función del peso específico que pueda dedicar la administración al área comercial o productiva
4.) Determinación de costes hora
|
Distribución Concepto de coste |
€ Según |
Criterio Distribución |
Horas asign. standard |
Horas asign. Históricas |
€ Venta Standard |
€ Venta Reales |
Coste hora standard |
Coste hora real |
|
Presup. |
Histórico |
|
Industriales
Fijos |
169776 |
171584 |
Horario |
1494 |
1465 |
|
|
113,61 |
117,09 |
|
Variables Cials. |
92702 |
84834 |
Ptes.venta |
|
|
943473 |
927251 |
|
|
|
Comerciales Fijos |
42253 |
38741 |
Ptes.venta |
|
|
943473 |
927251 |
|
|
|
Estructurales Fijos |
101245 |
100636 |
Horario |
1494 |
1465 |
|
|
67,75 |
68,67 |
| Suma |
405975 |
395795 |
|
|
|
|
|
181,36 |
185,76 |
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
Ver datos a.1)Control Presupuestario |
|
|
|
Ver
datos a.1)Control Presupuestario |
€ s.pres,/Históricos dividido por Horas st/Horas históricas |
A partir de este punto, y a título meramente orientativo,
haremos un ejemplo de cómo hacer la asignación de los
costes fijos al producto y algunos de los variables.
5.)Asignación de los costes por producto,
5.1.) Costes Fijos (Industriales fijos + estructurales fijos)
|
Concepto de coste
|
€ Hora
|
1
Galleta A
|
2
Galleta B
|
3
Galleta C
|
4
Galleta D
|
5
Galleta E
|
Total
Control
cuadro
|
|
Coste Hora
Estándar Fijo
|
181,3608385
|
|
|
|
|
|
|
|
Coste Hora
Estándar Real
|
185,7576179
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Horas producción
estándar
|
|
872 |
195 |
257 |
110 |
61 |
1494 |
|
Horas empleadas
reales
|
|
813 |
221 |
265 |
110 |
57 |
1465 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Coste Fijo Estándar
asignado
|
|
158067
|
35417
|
46612
|
19951
|
10975
|
271021
|
|
Coste Fijo Histórico asignado |
|
151016
|
40979
|
49276
|
20344
|
10605
|
272220
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Cajas producc ./venta estándar |
|
471114
|
190056
|
239637
|
101154
|
56424
|
1058384
|
|
Cajas producción/venta real |
|
439444
|
214700
|
247340
|
100707
|
53233
|
1055424
|
|
Coste Caja Estándar
|
|
0,336
|
0,186
|
0,195
|
0,197
|
0,195
|
|
|
Coste Caja Histórico |
|
0,344
|
0,191
|
0,199
|
0,202
|
0,199
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Desviación económica absoluta |
|
0,008
|
0,005
|
0,005
|
0,005
|
0,005
|
|
|
Desviación económica %
|
|
2,4%
|
2,4%
|
2,4%
|
2,4%
|
2,4%
|
|
5.2.) Variables Venta
|
Concepto de coste
|
Coste a dis.
estándar
|
Coste a dis
Real
|
1
Galleta A
|
2
Galleta B
|
3
Galleta C
|
4
Galleta D
|
5
Galleta E
|
Total
|
|
Distrib. en función €.venta
|
(Ver control presup.)
|
|
|
|
|
|
Control cuadro
|
|
Comisiones venta
|
35758
|
34775
|
|
|
|
|
|
|
|
Descuento comercial
|
23579
|
18764
|
|
|
|
|
|
|
|
Dtos. pronto pago
|
415
|
1809
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Total
|
60752
|
55347
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
€ Venta Estándar
|
943473
|
|
604872
|
103320
|
135652
|
64556
|
35072
|
943473
|
|
€ Venta Real
|
|
927251
|
571800
|
117811
|
140032
|
64157
|
33450
|
927251
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Coeficiente repart.estándar
|
0,06439
|
|
38949
|
6653
|
8735
|
4157
|
2258
|
60752
|
|
Coeficiente repart.real
| |
0,05969
|
34131
|
7032
|
8358
|
3830
|
1997
|
55347
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Cajas venta estándar |
|
|
471114 |
190056 |
239637 |
101154 |
56424 |
1058384 |
|
Cajas venta reales |
|
|
439444 |
214700 |
247340 |
100707 |
53233 |
1055424 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Coste Caja Estándar |
|
|
0,083 |
0,035 |
0,036 |
0,041 |
0,040 |
|
|
Coste Caja Histórico |
|
|
0,078 |
0,033 |
0,034 |
0,038 |
0,038 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Desviación económica absoluta |
|
|
-0,005 |
-0,002 |
-0,003 |
-0,003 |
-0,003 |
|
|
Desviación económica % |
|
|
-6,1% |
-6,4% |
-7,3% |
-7,5% |
-6,3% |
|
Seguiremos haciendo la distribución del resto de costes, es decir:
Transportes de venta en función de los Kg.
Fijos comerciales en función pesetas venta
Consumos MP en función de los costes estándar + mermas
5.3) Control escandallo final por caja
Estructuraríamos el escandallo final del producto, recogiendo todos los costes unitarios por caja
calculados con detalle, y otros, según lo comentado en
el cuadro anterior.
|
Concepto
|
1
Galleta A
Estándar
|
Histórico
|
Desv. abs hist. s. estánd.
|
Desv.
% hist. s. estánd
|
2
Galleta A
Estándar
|
Histórico
|
Desv. abs hist. s. estánd.
|
Desv.
% hist. s. estánd
|
|
|
Precio caja
1000 gr. en € |
Precio caja
150 gr.en € |
|
Precio venta |
1,284 |
1,301 |
0,017 |
1,3%
|
0,544 |
0,549 |
0,005 |
0,9% |
|
Coste MP+E |
0,754 |
0,780 |
0,027 |
3,5% |
0,184 |
0,190 |
0,006 |
3,5% |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Margen Bruto |
0,530 |
0,521 |
-0,009 |
-1,8% |
0,360 |
0,358 |
-0,001 |
-0,4% |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Variables venta |
0,140 |
0,133 |
-0,007 |
-4,8% |
0,044 |
0,041 |
-0,003 |
-5,8% |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Margen
contribución |
0,390 |
0,388 |
-0,003 |
-0,7% |
0,316 |
0,317 |
0,001 |
0,4% |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Costes Fijos |
0,393 |
0,398 |
0,005 |
1,3% |
0,211 |
0,214 |
0,003 |
1,5% |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Margen Final |
-0,003 |
-0,010 |
-0,008 |
272,5% |
0,106 |
0,104 |
-0,002 |
-1,9% |
A efectos de resumir la operativa, condensamos el margen final de los otros tres
productos como sigue:
|
3
Galleta C |
| |
Estándar |
Histórico |
Desv. abs. hist. s. estándar |
Desv.% hist. s. estándar |
|
Margen Final |
0,081 |
0,073 |
-0,008 |
-9,6% |
|
4
Galleta C |
| |
Estándar |
Histórico |
Desv. abs. hist. s. estándar |
Desv.% hist. s. estándar |
|
Margen Final |
0,168 |
0,161 |
-0,007 |
-4,4% |
|
5
Galleta C |
| |
Estándar |
Histórico |
Desv. abs. hist. s. estándar |
Desv.% hist. s. estándar |
|
Margen Final |
0,162 |
0,162 |
-0,000 |
-0,1% |
5.4) Contribución neta por producto
Será el margen final en términos absolutos antes de
impuestos, aportados por cada producto en función de las
unidades vendidas. El sumatorio del margen aportado de
los cinco productos coincidirá con el beneficio antes de
impuestos del período. (ver ejemplo Anexo núm. 1 control
presupuestario)
|
Concepto |
1 Galleta A |
2 Galleta B
|
3 Galleta C |
4 Galleta D |
5 Galleta E |
|
Estándar |
Histórico |
Estándar |
Histórico |
Estándar |
Histórico |
Estándar |
Histórico |
Estándar |
Histórico |
|
Cajas venta |
471114 |
439444 |
190056 |
214700 |
239637 |
247340 |
101154 |
100707 |
56424 |
53233 |
|
Margen neto
unitario € |
-0,003 |
-0,010 |
0,106 |
0,104 |
0,081 |
0,073 |
0,168 |
0,161 |
0,162 |
0,162 |
|
Contribución final |
-1320 |
-4585 |
20071 |
22248 |
19400 |
18094 |
17033 |
16206 |
9166 |
8636 |
|
% contribución s.total |
-2,1% |
-7,6% |
31,2% |
36,7% |
30,1% |
29,9% |
26,5% |
26,7% |
14,2% |
14,3% |
|
Contribución final acumulada |
-1320 |
-4585 |
18751 |
17663 |
38151 |
35757 |
55184 |
51963 |
64351 |
60598 |
5.5.) Conclusiones finales
a) Vemos que la desviación entre el coste histórico
y el coste estándar es muy razonable y entra dentro de
unos parámetros de normalidad, en consecuencia se puede
aceptar perfectamente.
b) Aunque puede parecer que el producto 1 no es
rentable porque nos da pérdida, se ha de hacer una
lectura más amplia al respecto, ya que también es el
producto que está soportando la mayor parte de la
estructura, que tiene más competencia dentro del mercado
y además el diferencial de margen bruto de los otros es
sustancial en términos relativos, es decir,
porcentuales.
c) Al respecto, lo que nos hace ver este análisis, a
pesar de todo, es que hemos de optimizar los costes de
materia prima, si es posible, optimizar los tiempos de
producción y mantener los precios de venta, con la
finalidad de rentabilizar más el producto.
ANEXO G
EJEMPLO DE ELABORACIÓN DE UN CUADRO DE FINANCIACIÓN
La empresa B presenta los siguientes balances de situación al final del
ejercicio 2002 y 2003 (expresado en miles de unidades monetarias -UM-):
|
ACTIVO |
2002 |
2003 |
|
PASIVO |
2002 |
2003 |
|
Inmovilizado |
19.375 |
19.500 |
|
Fondos propios |
14.500 |
14.300 |
|
Terrenos |
11.700 |
11.700 |
|
Capital social |
10.000 |
10.000 |
|
Instalaciones
técnicas |
9.075 |
10.500 |
|
Reserva legal |
4.000 |
4.000 |
|
Elementos de
transporte |
1.300 |
700 |
|
Pérdidas y ganancias |
500 |
300 |
|
AAIM |
(2.700) |
(3.400) |
|
Deudas a largo plazo |
8.450 |
8.000 |
|
|
|
|
|
Con entidades de crédito |
8.450 |
8.000 |
|
Circulante |
5.550 |
5.390 |
|
|
|
|
|
Existencias |
850 |
1.000 |
|
Deudas a corto plazo |
t975 |
2.590 |
|
Clientes |
2.300 |
3.000 |
|
Con entidades de crédito |
1.000 |
1.450 |
|
Bancos |
2.400 |
1.390 |
|
Proveedores |
975 |
1.140 |
|
TOTAL |
24.925 |
24.890 |
|
TOTAL |
24.925 |
24.890 |
INFORMACIÓN ADICIONAL:
1. Los beneficios del año 2002 se han repartido en forma de dividendos.
2. Se ha producido la venta de un elemento de transporte por 500.000 um, cuyo
valor de Adquisición fue de 1.000.000 um y su amortización acumulada hasta el
momento de su venta 350.000 um.
3. Se han traspasado 450.000 um de deudas a largo plazo a corto plazo.
Con esta información elaboraremos el cuadro de financiación según el PGC.
|
ASIENTOS
|
|
1.
|
|
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
|
Pérdidas y ganancias
|
500
|
|
|
Dividendos a pagar
|
|
500
|
|
|
AJUSTES
|
|
|
|
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
|
Dividendos pagados
|
500
|
|
|
Pérdidas y ganancias
|
|
500
|
|
| |
|
|
2.
|
|
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
|
Tesorería
|
500
|
|
|
AAIM
|
350
|
500
|
|
|
|
|
|
Pérdidas por enajenación del inmovilizado material
|
150
|
|
|
Elementos de transporte
|
|
1000
|
|
|
|
|
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
|
Elementos de transporte
|
1000
|
|
|
Orígenes procedentes de enajenación del inmovilizado material
|
|
500
|
|
AAIM
|
|
350
|
|
Pérdidas y ganancias
|
|
150
|
|
| |
|
|
3.
|
|
Cuenta
|
Debe
|
Haber
|
|
Deudas a largo plazo
|
450
|
|
|
Deudas a corto plazo
|
|
450
|
|
|
|
PARTIDAS
|
2003
|
2002
|
APLI CACIÓN
|
ORIGEN
|
+
|
-
|
FIJO
|
CIRCULANTE
|
|
APLI CACIÓN
|
ORIGEN
|
APLI CACIÓN
|
ORIGEN
|
|
Terrenos
|
11.700
|
11.700 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Instalaciones técnicas |
10.500 |
9.075 |
1.425 |
|
|
|
1.425 |
|
|
|
|
Elementos de transporte |
700 |
1.300 |
|
600 |
1.000 (2) |
|
400 |
|
|
|
|
AAIM
|
-3.400 |
-2.700 |
700 |
|
1.050(4) |
350(2) |
|
|
|
|
|
Existencias |
1.000 |
850 |
150 |
|
|
|
|
|
150 |
|
|
Clientes |
3.000 |
2.300 |
700 |
|
|
|
|
|
700 |
|
|
Bancos |
1.390 |
2.400 |
|
1.010 |
|
|
|
|
|
1.010 |
|
Capital social |
10.000 |
10.000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Reserva legal |
4.000 |
4.000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Pérdidas y ganancias |
300 |
500 |
200 |
|
|
500 (1) |
|
1.500 |
|
|
| |
|
|
|
|
|
150 (2)
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
1.050 (3) |
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Deudas a largo plazo entidades de crédito |
8.000 |
8.450 |
450 |
|
|
|
450 |
|
|
|
|
Deudas a corto plazo entidades de crédito |
1.450 |
1.000 |
|
450 |
|
|
|
|
|
450 |
|
Proveedores |
1.140 |
975 |
|
165 |
|
|
|
|
|
165 |
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Dividendos pagados (1) |
|
|
|
|
500 (1) |
|
500 |
|
|
|
|
Origen de la enajenación del inmovilizado (2) |
|
|
|
|
|
500 (2) |
|
500 |
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
TOTALES |
49.760 |
49850 |
2925 |
2925 |
2550 |
2550 |
2775 |
2000 |
850 |
1.625 |
|
DIFERENCIA |
|
|
|
|
|
|
|
775 |
775 |
|
CUADRO DE FINANCIACIÓN EJERCICIO 2003
|
APLICACIONES
|
EJERCICIO N
|
ORÍGENES
|
EJERCICIO N
|
|
1.Recursos aplicados en las operaciones
|
|
1. Recursos procedentes de las operaciones
|
1500
|
|
2.Gastos de establecimientos y de formalización de deudas
|
|
2. Aportaciones de los accionistas:
|
|
|
3.Adquisiciones de inmovilizado:
|
|
a) Ampliaciones de capital
|
|
|
a) Inmovilizaciones inmateriales
|
|
b) Para compensar pérdidas
|
|
|
b) Inmovilizaciones materiales (1.425+400)
|
1825
|
3. Subvenciones de capital
|
|
|
c) Inmovilizaciones financieras:
|
|
4. Deudas a largo plazo:
|
|
|
C1) Empresas del grupo
|
|
1. Empréstitos y otros pasivos similares
|
|
|
C2) Empresas asociadas
|
|
2. De empresas del grupo
|
|
|
C3) Otras inversiones financieras
|
|
3. De empresas asociadas
|
|
|
|
|
4. De otras Empresas
|
|
|
4.Adquisición de acciones propias
|
|
5. De proveedores de inmovilizado y de otros
|
|
|
5.Reducción de capital
|
|
5. Enajenación de inmovilizado:
|
|
|
6.Dividendos
|
500
|
a) Inmovilizaciones inmateriales
|
|
|
7. Cancelación o traspaso a corto plazo de deudas a largo plazo
|
|
b) Inmovilizaciones materiales
|
500
|
|
a) Empréstito y otros pasivos similares
|
|
c) Inmovilizaciones financieras
|
|
|
b) De empresas del grupo
|
|
C1) Empresas del grupo
|
|
|
c) De empresas asociadas
|
|
C2) Empresas asociadas
|
|
|
d) De otras empresas
|
400
|
C3) Otras inversiones financieras
|
|
|
e) De proveedores de inmovilizado y otros
|
|
6. Enajenaciones de acciones propias
|
|
|
8.Provisiones para riesgos y gastos
|
|
7. Cancelación anticipada o traspaso a corto plazo de Inmovilizaciones financieras:
|
|
|
|
|
a) Empresas del grupo
|
|
|
|
|
b) Empresas asociadas
|
|
|
|
|
c) Otras inversiones financieras
|
|
|
|
|
|
|
|
Total aplicaciones |
2775
|
Total orígenes
|
2000
|
Exceso de orígenes sobre aplicaciones
(Aumento de capital
circulante) |
|
Exceso de aplicaciones sobre orígenes
(Disminución de capital circulante)
|
|
|
VARIACIÓN DEL CAPITAL CIRCULANTE |
EJERCICIO N |
| |
AUMENTOS |
DISMINUCIONES |
|
1. Accionistas por
desembolsos exigidos |
|
|
|
2. Existencias |
150 |
|
|
3. Deudores |
700 |
|
|
4. Acreedores |
|
615(450+165) |
|
5. Inversiones
financieras temporales |
|
|
|
6. Acciones
propias |
|
|
|
7. Tesorería |
|
1010 |
|
8. Ajustes por
periodificación |
|
|
|
|
|
|
|
Total |
850 |
1625 |
|
Variación del
capital circulante |
775 |
|
ANEXO H
EJEMPLO DE ELABORACIÓN DE UN ESTADO DE FLUJOS DE TESORERÍA
A partir de la siguiente información:
CUADRO DE FINANCIACIÓN DE LA EMPRESA ..., EJERCICIO 20XX
|
APLICACIONES |
ORÍGENES |
|
Adquisición
de inmovilizado inmaterial |
67.484 |
Recursos
generados por las operaciones |
9.579.929 |
|
Adquisición
de inmovilizado material |
4.034.570 |
Deudas a
largo plazo |
6.310.888 |
|
Adquisición
de inmovilizado financiero |
5.342.625 |
Enajenación
de inmovilizado |
500.665 |
|
Cancelación
de Deudas a largo plazo |
4.831.875 |
|
|
|
Dividendos |
3.350.327 |
|
|
|
Provisiones
para riesgos y gastos |
2.238.794 |
|
|
|
Total
aplicaciones |
19.865.675 |
Total
orígenes |
16.391.482 |
1. ¿Cuál es la variación de capital circulante y qué representa una aplicación o un origen de recursos?
Resumen:
|
Total aplicaciones
|
19.865.675
|
|
Menos:
|
|
|
Total orígenes
|
16.391.482
|
|
Igual a (por la diferencia)
|
3.474.193
|
|
Disminución de capital circulante
|
2. Dada la siguiente variación de capital circulante referente a esta empresa, ¿cuál es la variación de tesorería? y ¿representa una aplicación o un origen?
|
VARIACIÓN DEL
CAPITAL CIRCULANTE |
|
|
Aumentos |
Disminuciones |
|
Existencias |
2.035.617 |
|
|
Deudores |
2.938.895 |
|
|
Acreedores |
|
11.590.223 |
|
Inversiones
financieras temporales |
2.810.171 |
|
|
Tesorería |
??? |
|
|
Ajustes por
periodificación |
173.808 |
|
|
TOTAL |
8.116.030 |
11.590.223 |
|
CAPITAL
CIRCULANTE (DISMINUCIÓN) |
(3.474.193) |
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Veremos,
mediante el cuadro siguiente, la cifra resultante de
"tesorería"
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Total "disminuciones" del capital circulante
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11.590.223
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Menos:
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Disminución neta del capital circulante
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(3.474.193)
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TOTAL "AUMENTO" DEL CAPITAL CIRCULANTE
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8.116.030(1)
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Menos: |
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"Aumentos"
de capital circulante (menos tesorería): |
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-
Existencias |
2.035.617 |
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- Deudores |
2.938.895 |
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-
Inversiones financieras temporales |
2.810.171 |
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- Ajustes
por periodificación |
173.808 |
7.958.491(2) |
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Diferencia
(tesorería) |
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157.539(3) |
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Es decir: |
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"Aumentos"
del capital circulante (menos tesorería) |
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7.958.491(2) |
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Más: |
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Tesorería |
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157.539(3) |
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Total
"aumentos" del capital circulante |
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8.116.030(1) |
3. Confección del estado de Flujos de tesorería para este período:
Información complementaria:
• Las provisiones para riesgos y gastos hacen referencia a una gran reparación del inmovilizado material.
• Tanto los deudores como los acreedores a corto plazo son considerados como ordinarios por su totalidad.
• Los ajustes por periodificación corresponden a un alquiler pagado por anticipado.
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Flujo de tesorería por actividades ordinarias:
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Recursos generados por las operaciones
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9.579.929
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-Incremento en existencias
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-2.035.617
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-Incremento en deudores
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-2.938.895
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+Disminución en acreedores
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11.590.223
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- Ajustes de periodificación
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-173. 808
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16.021. 832
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Flujo de tesorería por actividades de financiación:
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-Cancelación de deudas a largo plazo
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-4.831.875
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-Dividendos
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-3.350.327
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+Deudas a largo plazo
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6.310.888
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-1.871.314
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Flujo de tesorería por actividades de inversión:
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Adquisición de inmovilizado inmaterial
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-67.484
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Adquisición de inmovilizado material
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-4.034. 570
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Adquisición de inmovilizado financiero
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-5.342.625
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Inversiones financieras temporales
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-2.810.171
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Provisión para riesgos y gastos
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-2.238.794
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Enajenación de inmovilizado
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500.665
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-13.992.979
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FLUJO DE TESORERÍA TOTAL
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157.539
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BIBLIOGRAFÍA:
• Seminario sobre "La revisión analítica para el enfoque del trabajo de auditoría" de M. Josep Arasa Alegre y Pere Ruiz Espinós.
• Seminario sobre "El control de gestión aplicado a las pequeñas y medianas empresas" de Josep M. López Serra.
• Curso de Auditoría de la Escuela de Auditoría del Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas de España.
• Libro de "Fundamentos de Auditoría" de Ramón Casals, Josep M. Gassó Vilafranca y Carlos Soria Sendra, editado por el Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas de España.
• Libro de "Supuestos y Soluciones de Auditoría" de Jaime Carreras Boada, Pedro Estefanell Coca y Jorge Valldepérez Castillo, editado por el Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas de España.
• Informe sobre la situación actual de la Contabilidad en España y líneas básicas para abordar su reforma (Libro Blanco para la reforma de la contabilidad en España), editado por el Ministerio de Economía y el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
• Normas Internacionales de Contabilidad 2002-2003, editado por Francis Lefebvre
• Serie de "Contabilidad de Gestión" de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA)
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