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LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA CONSIDERACIÓN PARTICULAR DE LA EMPRESA FAMILIAR 1.1. Ámbito de la Pequeña y Mediana Empresa (PYME). La Pequeña Empresa (PE). 1.2. Nuevas tendencias de la pequeña empresa. 1.3. Las Pymes y el Negocio familiar. Características básicas de un negocio familiar. 1.4. La sucesión en las empresas. 3. ALGUNOS ASPECTOS CARACTERÍSTICOS DE LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA. 3.2. Información económica financiera. 3.5. Otros servicios profesionales relacionados con la auditoría. A N E X O RESUMEN DEL CONTENIDO DE UN CUESTIONARIO DE SERVICIOS PROFESIONALES DE NEGOCIO (POR ÁREAS) En la actividad diaria de muchos auditores y firmas de auditoría, es muy frecuente tener que desarrollar su trabajo en el ámbito de pequeñas y medianas empresas, que, unas veces de forma obligatoria, y en otras ocasiones, de forma voluntaria, deciden someterse a una auditoría, y por extensión a un asesoramiento profesional, digamos contable-financiero. Es evidente que las características de las pequeñas y medianas empresas (PYMES), y su especial problemática, hacen que el trabajo actuación profesional que el auditor-profesional imprime y debe imprimir en su trabajo, y los problemas que, durante el mismo se le pueden presentar, difieran en gran medida de los que corresponden a empresas de superior tamaño. Por ello, en este tipo de empresas o entidades en general, la actuación profesional que se genera como consecuencia de la relación auditor-cliente, es mucho más amplia o va más allá de la relación que existe en otro tipo de empresas de superior tamaño. Así el ámbito de los servicios a prestar abarca un amplio abanico, fruto de un ánimo de servicio integral o integrado consecuencia de la relación auditor/cliente, que además conduce a que todos los servicios contribuyan a que el auditor consiga, con todas las consideraciones necesarias, la mejora del conocimiento del negocio, de sus problemas, y del cliente en general, toda vez que en este tipo de empresa, tal como se comentará más adelante, se suele confundir gestión y propiedad. En este planteamiento, se pretende identificar diferentes consideraciones a tener en cuenta en cuanto al trabajo profesional relacionado con este tipo de empresas, incluyendo aparte del de auditoría, aquellos aspectos que se integran en un trabajo de asesoramiento en general, mercantil, fiscal, laboral, de valoración de empresas, etc., es decir, aquellos que habitualmente son fruto de la relación de confianza profesional-cliente. 1.1. Ámbito de la Pequeña y Mediana Empresa (PYME). La Pequeña Empresa (PE). Definición de la pequeña empresa Cuando se escribe acerca de la pequeña empresa hay que tratar un aspecto -aún no resuelto de forma generalmente aceptada- que supone un reto. Se trata de definir lo que es la pequeña empresa y diferenciarla de un negocio de grandes dimensiones. La mayoría de los intentos de definición de la pequeña empresa tienen que basarse en algunas características cuantificables como puede ser el número de empleados, el volumen de ventas o el valor de los activos. Uno de estos sistemas de clasificación define la pequeña como una empresa con menos de 500 empleados. Una clasificación más detallada divide este espectro en varias subcatergorías: muy pequeña (1-19); pequeña (20-99) y mediana (100-499). Cualquier compañía con más de 500 empleados se considera un negocio de grandes dimensiones. Pero existen otros valiosos enfoques cuantitativos que facilitan la comprensión de lo que es una pequeña empresa. Según Small Business Act (Ley de Pequeñas Empresas) de 1953, una pequeña empresa es de propiedad y gestión independiente y no es preponderante dentro de su campo de acción. El Committee for Economic Developoment (Comité para el Desarrollo de la Economía), tal como se especifica en Broom y Longenecker (1993), propuso la identificación de la pequeña empresa como una empresa caracterizada por un mínimo de dos de los siguientes rasgos: 1. La gestión no es independiente; a menudo el gerente es también el propietario. 2. Un individuo o un grupo reducido aportan el capital y ostentan la propiedad. 3. El área de operación es principalmente local; los trabajadores y los propietarios tienden a habitar en la misma comunidad, aunque no necesariamente sucede lo mismo con los mercados. 4. El negocio es pequeño en relación a las unidades más grandes de su mismo campo. El concepto de PYME utilizado en el ámbito presupuestario está determinado por la Unión Europea en la Recomendación de la Comisión de 3 de abril de 1996 (D.O.L. 107, de 30 de abril). Según esta disposición no obligatoria del Derecho comunitario derivado, con PYMEs aquellas unidades económicas que reúnan los siguientes requisitos:
Obviamente, todas estas definiciones se ajustan a la pequeña empresa, siendo algunas más apropiadas para ciertos propósitos que otras. En adelante, utilizaremos la clasificación que divide a los pequeños negocios en tres subcategorías (muy pequeño, pequeño y mediano) según su número de empleados, tomándolos no como grupos rígidos claramente distinguibles de otros, sino como puntos de referencia a lo largo de un continuo de pequeñas empresa de distintas dimensiones La razón principal para este enfoque es que el número de gente que emplea una empresa suele ser proporcional a la magnitud de sus recursos humanos y financieros. Consecuentemente, el número de empleados de una empresa representa los recursos que la misma pueda poseer. Los recursos de que dispone una empresa juegan un papel muy importante en la implementación de sus planes de gestión empresarial. Por lo tanto, la posición de las pequeñas empresas a lo largo del continuo de tamaños (de 1 a 499 empleados) indicará el nivel de los recursos a su disposición. Naturaleza de la pequeña empresa Muchos creen que la pequeña empresa es mucho más que una versión "a escala" de un gran negocio. Lo que la hace distinta puede separarse en cuatro categorías: a) Propiedad, gestión y estructura organizativa; b) Capital y recursos; c) Objetivos; y d) Mercados y clientes. En los apartados siguientes, describiremos brevemente las características de cada una de estas categorías. Más adelante volveremos a hacer referencia a ellas, puesto que tienen importancia en el entorno de la pequeña empresa. a) Propiedad, gestión y estructura organizativa. Casi todos los pequeños negocios empiezan siendo pequeños y lo continúan siendo. Normalmente, los arranca un emprendedor que tiene una idea brillante acerca de un servicio o que han desarrollado un nuevo producto que llena un espacio vacío. Una mayoría de pequeñas empresas son de propiedad privada; sólo unas 40.000 son públicamente ofertadas. En la mayoría de los casos la propiedad del negocio pertenece al emprendedor, o conjuntamente, a familiares cercanos. La gestión es independiente; normalmente el propietario es el gerente y no da cuentas a nadie, o bien a otros miembros de la familia si éstos son también propietarios. La propiedad a distancia es muy poco común. Aunque los propietarios/emprendedores suelen ser expertos en el producto o el servicio que producen, no acostumbran a tener ni la formación ni las capacidades necesarias para gestionar un negocio. Muchos propietarios de pequeños negocios, que no entienden las complejidades de llevar una empresa y que son orgullosos artesanos, pueden pensar que este tipo de tareas están por debajo de ellos. Aún así, acaban por tomar ellos mismos la mayoría de cesiones -por lo menos las más vitales-. A menudo, no saben cómo delegar autoridad y responsabilidad, o bien la organización no dispone de personal cualificado para sumir parte de esta autoridad y responsabilidad. Consecuentemente, un propietario tiene que tomar decisiones en áreas tales como inventario o finanzas que, en empresas de grandes dimensiones, suelen se responsabilidad de profesionales expertos. La estructura organizativa de una pequeña empresa acostumbra a ser muy simple, con muy pocos niveles. A veces, los cargos directivos están ocupados por miembros de la familia, convirtiéndolo en un verdadero negocio familiar. Los empleados suelen llevar a cabo una gran variedad de tareas, a menudo dando al negocio una flexibilidad mayor que la que tienen las empresas más grandes. En general la complejidad organizativa y el número de niveles aumentan cuando pasamos de compañías con pocos empleados a la parte alta del continuo de tamaños. b) Capital y recursos. Debido a la naturaleza de la propiedad, la pequeña empresa típica suele adolecer de falta de capital. Originalmente, el capital proviene del propietario de la familia del propietario. Es muy difícil conseguir capital adicional para ampliaciones, o un crédito a corto plazo para superar malas épocas. La razón principal para esta dificultad en obtener financiación a largo plazo radica en que una gran proporción de los bienes de una pequeña empresa típica incluye material e instalaciones de vida corta, dejando insuficientes bienes duraderos para avalar préstamos a largo plazo. Muchas pequeñas empresas ni siquiera poseen la documentación necesaria para un crédito bancario. Un capital insuficiente suele ser la razón principal por la que la mayoría de pequeños negocios son empresas de servicios. Además de tener unos recursos físicos escasos, las pequeñas empresas también se ven seriamente limitadas en recursos humanos, y no pueden atraer gerentes profesionales altamente cualificados y experimentados. De nuevo, este punto débil desaparece a medida que la empresa crece, en tamaño y en ventas. Muchas pequeñas empresas, sin embargo, proporcionan a algunos empleados un rico aprendizaje, debido a que se centran en las habilidades personales y a que se les pide ejecutar una gran variedad de tareas. c) Objetivos. Muchas pequeñas empresas se establecen como una forma de autoempleo. Mientras el propietario reciba unos ingresos satisfactorios, puede no tener ningún deseo de ampliar el negocio. En algunos casos, la motivación económica puede ir por detrás de otras motivaciones, como el orgullo y l artesanía. Algunos pueden convertirse en pequeñas empresas porque prefieren un entorno más relajado y menos competitivo. Algunos tienen como objeto mantener la propiedad y el control del negocio, Por lo tanto, para muchos propietarios el crecimiento no es n objetivo. Según Solomon (1986), la mayoría de pequeñas empresa entran en esta categoría. d) Mercados y clientes. Las operaciones de una pequeña empresa se concentran típicamente en una comunidad. Para muchas, sus mercados son también locales, de manera que no hay barreras geográficas, ni distancia, entre la pequeña empresa y sus clientes. Muchos empleados viven en la misma comunidad donde está situada la empresa. Dependiendo del tamaño y de la naturaleza del negocio, el propietario y los empleados de la pequeña empresa pueden estar en contacto frecuente con los clientes y pueden incluso estar socialmente relacionados con ellos. A medida que el tamaño de la empresa aumenta, estos vínculos se debilitan y los contactos devienen menos frecuentes o inexistentes. 1.2. Nuevas tendencias de la pequeña empresa. Contabilidad simplificada para Pymes El proyecto que encabeza la Dirección General de Política de la Pyme tendrá en cuenta las características específicas de estas empresas y estará incluido en el Estatuto de la Empresa Nueva anunciado por el presidente José María Aznar en el debate del Estado de la Nación. Esta disposición no será sino la punta del iceberg de un proyecto más amplio, que englobe todo el mercado financiero y fiscal que permita a estas empresas superar las dificultades inherentes a los primeros momentos de actividad. Entre las medidas que se barajan, destaca la posibilidad de que las empresas de nueva creación puedan aplazar durante sus dos primeros años de actividad el Impuesto sobre Sociedades. Actualmente, las empresas con una facturación menor de 1,5 millones de euros ya disfrutan de un tipo reducido, en concreto del 30%, en el citado impuesto. En otro orden de cosas, las pymes ya cuentan para paliar las citadas dificultades de financiación iniciales, con la figura del micro crédito, al que pueden acceder empresas de muy reducida dimensión, por un importe máximo de cuatro millones de pesetas, a devolver en un plazo máximo de cinco años y sin necesidad de aval, más allá que la propia persona física. Observatorio Pyme En suma, la idea que persiguen estas iniciativas es agilizar los trámites para crear empresas. El propio Observatorio de la Pequeña y Mediana Empresa, reunido en pleno el 19 de junio, fijó como una de sus prioridades la profundización en los aspectos relativos a la simplificación administrativa para fomentar la creación de empresas. Según lo expuesto en dicho foro, esa simplificación no sólo pasaría por hacer más fácil la constitución de pymes, sino también de todos aquellos trámites que deben realizar éstas en el desarrollo de su actividad, idea en la que estaría incluida la mayor sencillez de la actividad contable. En esta línea, el proyecto también contempla, un proceso de unificación de gestiones, que podrán realizarse telemáticamente. Con este fin se está trabajando en un documento electrónico aplicable a empresas con una forma societaria determinada. Además, se van a aprovechar y potenciar los servicios de información ya existentes en la Dirección General, vía un portal pyme, que proporcionará información a través de Internet a las empresas. El proyecto también contempla una red de puntos de entrada, concertados con otras instituciones, no sólo para la creación de empresas, sino también para la prestación de servicios de asesoramiento. En esencia, con características de las pymes:
1.3. Las Pymes y el Negocio familiar. Características básicas de un negocio familiar. También merece destacarse que la mayoría de las pymes son, además, empresas de carácter familiar. Este fenómeno no es exclusivo de nuestras latitudes. En la mayor parte de países económicamente desarrollados sucede exactamente lo mismo: el 98% del tejido empresarial lo componen las microempresas y las pymes. Es más, de hecho, el número de pymes españolas representa, en cifras absolutas, menos de lo que suponen, por ejemplo, en Alemania o EEUU. En los citados países, el número de pymes es de de una por cada 40 habitantes, mientras en España es, prácticamente, la mitad, es decir, deberíamos duplicar el número de pymes para alcanzar el mismo ratio pymes/número de habitantes que los países mencionados. Parece que, definitivamente, se está produciendo un profundo cambio en el escenario empresarial de las pymes. No obstante, aún falta mucho camino por recorrer, quizás debido al retraso acumulado. Temas como: a) la reducción de trámites para la constitución de empresas. b) mayor flexibilidad para acceder a la financiación a largo plazo, tanto a nivel oficial como privado. c) medidas contundentes y drásticas para paliar la morosidad y el abuso de las grandes empresas de capital riesgo -pero que funcionen de verdad-, d) el nuevo papel más operativo de las sociedades de garantías, e) reducción de los costes financieros que, a pesar de las últimas reducciones experimentadas siguen siendo los más altos de Europa, f) seguir facilitando la mejora en los costes de contratación laboral, g) informarles debida y puntualmente sobre el impacto de la UEM y el euro. h) profundizar en las ayudas y facilidades en materia de I+D i T y de formación, i) etc... Todo ello, dentro de las más estrictas medidas preventivas que penalicen duramente a quien haga mal uso de estas ayudas. Muchos negocios familiares crecen rápidamente y después dan marcha atrás. Muy a menudo esos negocios crecen gracias a la energía de sus fundadores que no hacen planes para el futuro. La FEE ha publicado Manteniendo el negocio en la familia con la ayuda de la ACCA (Association of Chartered Certified Accountants). El recientemente concluido estudio sobre la Sucesión de una PYME familiar en la FEE, se centra en la manera de mantener la empresa en la familia desde un punto de vista psicológico, legal, financiero y fiscal. De hecho, hay empresas familiares que durante períodos prolongados de tiempo no tienen ningún órgano formado por varias personas cuyo trabajo esté orientado a influir en el modo de dirigir la empresa, o que realmente resulte ser un grupo operativo que cumple eficazmente con su contenido. En la Empresa Familiar es frecuente que su fundador y propietario actúe, durante todo su vida activa, como único responsable de la dirección de la empresa. También acostumbra a ocurrir que los miembros de la segunda generación establezcan "parcelas" de poder, llegando a acuerdos tácitos de "no interferencia" entre ellos (Gibb Dyer, 1986). Asimismo, en tercera generación, con la dilución de la propiedad de la empresa en un número mayor de accionistas, no es raro encontrar empresas familiares con consejos de administración formados por miembros "históricos" de la familia, cuyas capacidades no son las más apropiadas para desempeñar las responsabilidades de dicho cargo, o por familias permanentemente enfrentados que no saben llegar a acuerdos sobre el futuro de la empresa. Una empresa familiar, en la que coincidieran las tres circunstancias citadas, podría estar del orden de 50 años sin el apoyo de órganos como los comités de dirección y el consejo de administración, cuya tarea tan importante resulta para incrementar el valor económico de al empresa y para actuar eficazmente en la resolución de los puntos críticos de las empresas familiares, como son:
1.4. La sucesión en las empresas. Hoy en día las empresas están sujetas a múltiples vicisitudes que van a desvirtuar la figura del empresario. Así las empresas son transmitidas, divididas, se fusionan a otras, son absorbidas, pasan a formar parte de grandes grupos ..., todo lo cual crea una situación de desconcierto en el trabajador que no sabe realmente para quién está trabajando y, en definitiva, quien va a responder cuando se produzca una situación de crisis en la relación laboral. Sir Adrian Cadbury, presidente de la Comisión que redacto el Informe Cadbury (BOICAC n.º 18, de septiembre de 1994), en un reciente encuentro del Instituto de las empresas Familiares, realizó una reflexión sobre la transformación de una empresa familiar en una sociedad anónima. Según dijo, "las empresas familiares tienen que hacer la posible para estar gestionadas como el mejor de sus competidores". En su opinión, "la necesidad de un enfoque profesional de la gestión es más necesario en la empresa familiar, que en la no familiar".
El documento preparado por la Fondazione Aristea establece como conceptos básicos de "Business Plan" que, en la actualidad, tanto el nivel legislativo como la opinión pública en general el Plan de Negocio es la herramienta esencial de gestión para evaluar un proyecto empresarial. En el campo de la obtención de fuentes crediticias, la práctica habitual lo establece como un documento obligatorio, y su utilización es un requisito imprescindible. En el ámbito internacional el "Business Plan" es la herramienta básica de Gestión Empresarial que es por encima de otros sistemas la utilizada por las empresas para:
La utilización del Plan de Negocio o Business Plan (B.P.), hasta la actualidad, ha sido un elemento sujeto a una variedad de Evaluaciones e interpretaciones clave", si bien el B.P. por sí mismo, habitualmente ha sido considerado una mera respuesta en los casos en que el empresario desea depositar sus "esperanzas" en un instrumento que permita medir y evaluar las mismas. En todo caso, es un instrumento utilizado, no únicamente para la obtención de fuentes críticas, sino también en actuaciones privadas y especialmente en la planificación económica, financiera y estratégica de una empresa. El primer principio a plantearse mentalmente -"el principio de los principios"- es que todos los principios que se detallan más adelante deben formar parte de un B.P. y deben ser aplicados y desarrollados de la forma presentada. En toda actividad económica, la complejidad de los negocios origina un entorno competitivo., El desarrollo de tecnologías, la innovación en los medios de comunicación y la interrelación. Principios generalmente aceptados para la elaboración del B.P. Ante la ausencia de normativa específica y principios generalmente aceptados para la elaboración del B.P. ello depende de un conjunto de aspectos y consideraciones subjetivas, basadas en la experiencia del empresario emprendedor y el responsable del proyecto a nivel de una corporación. Para ello, se requiere identificar los principios generales para la elaboración de un B.P. que reúna los requisitos mínimos de fiabilidad. Los principios generales o conceptos para la elaboración de un B.P. son: 1. Claridad. 2. Integridad. 3. Fiablidad y Credibilidad. 4. Neutralidad. 5. Transparencia. 1. Principio de claridad. El aspecto básico que un B.P. debe cumplir es, por ejemplo, simplicidad de lectura e inteligibilidad. Un B.P. no debe enmascararse con cifras y documentación que, a menudo, puede perjudicar su claridad. Los diferentes apartados de la información facilitados, que generalmente son muy exhaustivos, deberían limitarse a los conceptos más elementales. El exceso de información no debe representar ninguna limitación a la fácil comprensión del documento, utilizando para la redacción del mismo, una terminología fácilmente comprensible. 2. Principio de integridad. La especificación del concepto de integridad en relación a la adecuada presentación del B.P. comprende dos aspectos complementarios:
Integridad formal del documento El análisis del negocio no debe centrarse únicamente en los campos de la empresa, sino que debe identificarse, si es posible, la relación empresa-sistema en su conjunto. Así, a fin de cumplir con este principio un B.P. debería:
Una visión parcial de las áreas del negocio de una entidad individualmente considerada, sin considerar la identificación de las relaciones entre éstas y las áreas/operaciones que pudieran originarse en un proceso de desarrollo, sin las cuales no puede realizarse un B.P., serían:
Integridad en el contenido del documento Este concepto se materializa mediante los siguientes documentos básicos:
3. Principios de fiabilidad y credibilidad.
- los datos obtenidos están debidamente soportados, - los datos están debidamente tratados sistemáticamente, - el análisis de los datos debe ser verificable. El concepto de fiabilidad En base a ello el B.P. puede satisfacer el principio de fiabilidad de acuerdo con los planteamientos siguientes:
El concepto de credibilidad La credibilidad de B.P. se basa en el equilibrio adecuado en la valoración de factores derivados de la comparación y verificación de:
El principio de credibilidad debe ser verificado en el B.P. en relación a:
Hay dos elementos que caracterizan la verificación de la credibilidad en la selección de la asignación de recursos:
Disponibilidad es un requisito objetivo que debe ser verificado cuantitativamente, cualitativamente, y en cuanto a su proyección en el tiempo. En particular: - la cantidad de recursos disponibles - la calidad de los recursos disponibles - el horizonte temporal 4. El principio de neutralidad. El concepto de neutralidad Un B.P. debe realizarse siguiendo criterios objetivos u debe, por lo tanto, no estar influenciado por la ausencia de objetivos específicos que el empresario o el responsable del B.P. intentan introducir. El principio que debe establecer el responsable de la elaboración del B.P. es que el proceso de elaboración del documento suministre la suficiente información, a los responsables de financiación, a los directores y a terceras partes implicadas, sobre el desarrollo de la empresa a medio/largo plazo con la mayor objetividad posible. 5. El principio de transparencia. El concepto de transparencia Un B.P. debe satisfacer el principio de transparencia, cuando está directamente relacionado con los principios de claridad y fiabilidad. Transparencia en un B.P. se produce cuando:
3. ALGUNOS ASPECTOS CARACTERÍSTICOS DE LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA. El Ministerio de Economía tiene ya avanzado su borrador del Estatuto de la Nueva Empresa y ha incluido en él importantes incentivos a la creación de pymes. El proyecto, que ha encabezado la Dirección de la Pequeña y Mediana Empresa, dependiente de Economía, tiene en cuenta los fuertes problemas de retrasos y de carga fiscal que sufren las pymes en su fase de nacimiento, así como su elevada mortandad. El programa tiene cuatro líneas de actuación: "fiscalidad, régimen jurídico de las pymes, sistema de contabilidad y apoyo por medios telemáticos". Menos trámites Las nuevas terminales de tramitación se encargarán en un sólo acto de dar de alta a la nueva empresa en la Agencia Tributaria y la Seguridad Social, además de comprobar y verificar el nombre de la empresa, paso que llevará "cerca de dos horas" y que actualmente se dilata de forma innecesaria cuando es el emprendedor el que tiene que ir a cada una de las instituciones implicadas en la creación de una empresa. Los pasos de inscripción, además, se podrán desarrollar íntegramente a través de Internet. Para hacer posible el nuevo trámite acelerado, se exigirá que los emprendedores cuenten con una cuenta bancaria y que certifiquen posteriormente ante notario la creación de la empresa y la inscriban en el registro mercantil, "requisitos irrenunciables para garantizar la seguridad jurídica", asegura Folgado. En línea con esta estrategia se aceleración y simplificación de los trámites, el Ministerio preparará un modelo de estatutos generales de la empresa, de forma que los emprendedores puedan acogerse a ellos son necesidad de pagar la asesoría jurídica necesaria para redactar los estatutos. Aunque aún no se ha decidido la configuración exacta de las terminales de tramitación, el secretario de Estado señala que "están conectadas al CIRCE" (centro encargado de coordinar información). En el caso de localidades pequeñas, se procurará que su ubicación se encuentre junto a la de los notarios, de forma que se eviten los traslados. Folgado no oculta que este trabajo se agilización de los trámites de creación de empresas, exigirá un proceso de "homologación de los sistemas informáticos y de coordinación de de los organismos implicados", punto en el que el Ministerio establecerá un acuerdo con las administraciones territoriales para garantizar la colaboración de los ayuntamientos y las comunidades autónomas. Dentro del apartado fiscal, el Estatuto de la Nueva Empresa permitirá a los emprendedores acogerse al sistema de cuenta corriente tributaria. Esta modalidad, que permite compensar las deudas que tiene el contribuyente con Hacienda con las que mantiene el fisco con este mismo particular, exige actualmente, como requisito imprescindible para poder utilizarlo, que el volumen de pagos a Hacienda del contribuyente sea al menos del 40% de las devoluciones debidas a la compañía, situación que en rara ocasión beneficia a las empresas pequeñas Además, las pymes podrán disfrutar de un plan para diferir el pago de impuestos durante el plazo de dos años. Así, la factura fiscal de este período se empezara a pagar a partir del tercer ejercicio por medio de un sistema de amortización que facilitará pagar los tributos en una situación ya saneada. En el campo contable, Folgado destaca que el Estatuto supondrá una notable simplificación de los requisitos de las pymes. En concreto, la simplificación supondrá "abandonar" los actuales tres libros obligatorios para resumir esta tarea en un solo texto contable y que el empresario pueda entender sus cuentas". 3.2. Información económica financiera. La simplificación contable de la que podrán disfrutar las empresas de nueva creación pretende facilitar su puesta en marcha, dentro de la filosofía de reducción de los trámites de funcionamiento del sector empresarial. En concreto, la obligación de presentar los libros mayor y diario, el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias, se sustituirá por la llevanza de un libro único a través de un "modelo columnar". Este sistema consistirá en que la empresa podrá utilizar un único documento o libro integrado por varias columnas, cada una de las cuales recogerá una cuenta concreta. El sistema por columnas permitirá a la empresa llevar únicamente las cuentas más usadas en su actividad. Cuentas más utilizadas Este período durante el cual la empresa podrá presentar una contabilidad simplificada está establecido, en principio, en dos años. La medida responde el objetivo de reducción de trabas para las empresas nuevas, recogido en el estatuto que ultima el Gobierno, que está especialmente dirigido a empresas de tamaño pequeño e, incluso, a sociedades unipersonales. El sistema de columnas permitirá al empresario centrar su contabilidad exclusivamente, según López Combarros, en "las ocho o diez cuentas más típicas, que correspondan a las transacciones más normales en el negocio de la empresa". Así, el empresario llevará una especie de "balance único" con las cuentas que más necesite. Por ejemplo, cada una de las cuentas que más necesite. Por ejemplo, cada una de las columnas se dedicará a las operaciones con bancos o caja, el inmovilizado material, los proveedores, clientes o gastos, entre otros. Desde un punto de vista operativo, la empresa podrá llevar su contabilidad, a través de un programa informático que se corresponda con el libro único y que recoja su decena de cuentas estrella. López Combarros aclara que todavía no se ha decidido el nombre definitivo de este balance único o "modelo columnar". Según el Código de Comercio, las empresas están obligadas a llevar un balance, una cuenta de pérdidas y ganancias y una memoria, además de un libro diario y su mayor. La sustitución de todos estos libros por uno único no sólo reducirá la burocracia a la que tienen que enfrentarse las pymes al llevar su contabilidad, sino que además disminuirá los costes derivados de la llevanza de varios libros. Combarros señala que se trata de "buscar la simplicidad máxima". Depósito en el registro El sistema simplificado permitirá, además, cumplir las obligaciones de depósito de cuentas anuales en el Registro Mercantil. López Combarros aclara que las empresas podrán realizar "el depósito de ese balance único en el registro". Y añade que "será un documento base" equiparable a la información exigida actualmente. José Luis López Combarros aclara que, en general, las empresas que podrán disfrutar de este sistema contable simplificado "no están sometidas a auditoría", por lo que no supondrá ningún impacto en este campo. 1) Regulación normativa.
- el régimen de estimación objetiva del IRPF, y - el régimen simplificado del Impuesto sobre el valor añadido (IVA). La Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales urgentes de estímulo al ahorro familiar y a la pequeña y mediana empresa, publicada como consecuencia del Real Decreto-Ley 3/2000 en la que se han introducido toda una serie de modificaciones legales sobre el texto originariamente aprobado, que afectan tanto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como al Impuesto sobre Sociedades y al Impuesto sobre la Renta de no Residentes. La Ley, que comienza con la exposición de motivos, se estructura en cuatro Títulos: I. Medidas relativas a las pequeñas y medianas empresas a a las empresas innovadoras. II. Medidas relativas a los planes de pensiones y seguros de vida. III. Medidas relativas a las ganancias y pérdidas patrimoniales. IV. Medidas de apoyo a la internacionalización de las empresas, y V. Medidas relativas al sistema de pagos a cuenta. Además, cuenta con dos disposiciones adicionales, cinco transitorias, dos disposiciones derogatorias y dos finales. A continuación, comentaremos todas las modificaciones contenidas en la Ley, aunque algunas ya hubiesen entrado en vigor con el Real Decreto-Ley 3/2000 y la Ley 6/2000 no haya variado su redacción. Clasificando su contenido por impuesto, las modificaciones introducidas, relativas a las Pymes, pueden sintetizarse en las siguientes:
- Se aumenta el límite para la aplicación de este régimen especial desde 250 millones de pesetas a 499.158.000 pesetas (3 millones de euros), elevado a 5 millones de euros (831.930.000 pesetas) en virtud de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social. - También se modifica de forma de determinar el límite en casos especiales: entidades de nueva creación y cuando el período anterior hubiese tenido una duración inferior al año o la actividad se hubiese desarrollado en un plazo también inferior.
- Acceso a Internet: adquisición de equipos informáticos y software para conectarse y acceder al correo electrónico, adquisición de hardware para conectar redes internas a Internet, instalación de los sistemas y formación de personal para su uso. - Presencia en Internet: adquisición de hardware y software para el desarrollo de páginas Web, trabajos internos o contratados para diseño y desarrollo de páginas, instalación de estos sistemas y formación de personal para su uso. - Comercio electrónico: adquisición de equipos y programas informáticos para la implantación del comercio electrónico en Internet y a través de redes cerradas para agrupaciones de proveedores y clientes, instalación de dichos sistemas y formación de personal para su uso. - Incorporación de nuevas tecnologías a los procesos empresariales: adquisición de hardware y software para interconexión de ordenadores, integración de voz y datos y creación de configuraciones Intranet, adquisición de software para procesos específicos de gestión, instalación de estos sistemas y formación de personal para su uso. 2) Empresas de reducida dimensión. En líneas generales, en el ámbito de los beneficios fiscales establecidos para las pymes, se condiciona su calificación como de reducida dimensión de acuerdo con los requisitos legales establecidos. Procede, por tanto, analizar previamente cuáles son dichos requisitos: Los elementos que definen la incorporación al régimen son: a) el concepto de empresa. b) el concepto de cifra de negocios, y c) el período impositivo de referencia. a) El concepto de empresa. La Dirección General de Tributos (DGT) ha estado perfilando los supuestos más conflictivos, determinando que, entre otros, puedan acogerse a los beneficios fiscales de las pymes:
b) El concepto de "cifra de negocios" (importe neto de la cifra de negocios. La LIS no define qué es la cifra de negocios. El artículo 191 de la Ley de Sociedades Anónimas define el importe neto de la cifra de negocios, que comprende "los importes de la venta de productos y la prestación de servicios correspondientes a las actividades ordinarias de la sociedad, deducidas las bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas, así como el Impuesto sobre el Valor Añadido y otros impuestos relativos con la mencionada "cifra de negocios". La Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (BOICAC núm. 5 de mayo de 1991, por la que se fijan criterios generales para determinar el "importe neto d ela cifra de negocios"), que deberá tenerse en cuenta según la DGT (Consulta de 31 de julio de 1998), desarrolla el concepto de cifra de negocios:
- Las devoluciones de ventas. - Los "rappels" sobre ventas o prestaciones de servicios. - Los descuentos de carácter comercial. c) El período impositivo de referencia.
Dominio En líneas generales, deberá de atenderse al volumen conjunto de negocio de la empresa y de las personas físicas o jurídicas que la dominen. De esta manera, y de acuerdo con la dicción literal del artículo 122.3 LIS. "Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. Igualmente, se aplicará este criterio cuando una persona física por sí sola, o conjuntamente con otras personas físicas unidas por vínculos de parentescos en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentren en relación a otras entidades de las que sean socios, el alguno de los casos a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio. A los efectos de lo dispuesto en este apartado, se entenderá que los casos recogidos del artículo 42 del Código de Comercio, con los recogidos en la sección 1ª del capítulo primero de las normas para la formulación de las cuentas anuales consolidadas, aprobadas por Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre." Lo que viene a decir este precepto es lo siguiente: se deberá tener en cuenta el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de las personas que se encuentren en las siguientes circunstancias: a) Una sociedad dominante y la sociedad o sociedades dominadas. b) Una sociedad mercantil dominada, según lo definido en el apartado a) anterior, por una persona física. c) Un conjunto de sociedades dominadas por un grupo familiar. Cálculo del importe de la cifra de negocios en el caso de grupo de empresas Cuando exista un grupo de empresas es posible que existan entre ellas, que incrementaran la cifra de negocios conjunta. En este caso, la DGT (Consulta de 1 de octubre de 1997) ha considerado que dichas operaciones que han de eliminarse para obtener esta cifra, de manera similar a como sucede en la consolidación. Una vez analizado el concepto de empresa de reducida dimensión, analizaremos en los próximos boletines cuáles con los beneficios fiscales concretos que gozan las compañías que cumplen los requisitos exigidos para este régimen. 3) Sucinta idea de algunos incentivos fiscales. 1. Libertas de amortización para las inversiones con creación de trabajo (artículo 123 de la LIS). Este beneficio consiste, básicamente, en la posibilidad de amortizar libremente determinados elementos adquiridos por la empresa cuando, al mismo tiempo, se genere trabajo en determinado período de tiempo inmediato a la adquisición. Al anticipar la amortización, se consigue una dilación en el pago del impuesto (aumentan de forma considerable el gasto derivado de la amortización de determinados elementos en uno o varios ejercicios, pero lo disminuimos en los siguientes). Elementos susceptibles de ser amortizados libremente Han de ser elementos nuevos del inmovilizado material. La condición de nuevos se entiende completa, cuando entren en funcionamiento por primera vez. La empresa deberá tener estos elementos a su disposición en el ejercicio en el que se cumplan los requisitos exigidos para la aplicación del régimen de las empresas de reducida dimensión. La prueba de la puesta a disposición puede efectuarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho (documentos públicos o privados de acuerdo con lo previsto en el artículo 1.227 del Código Civil, contabilidad propia o de terceros ...). También pueden acogerse a este beneficio:
El beneficio fiscal no está condicionado a la afectación del inmovilizado a la actividad de la empresa. Creación de trabajo La libertad de amortización se supedita a que durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en los que los bienes adquiridos entran en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incremente respecto a la plantilla media de los doce meses anteriores. El mencionado incremento deberá mantenerse durante un período adicional de otros veinticuatro meses. Como puede observarse, la fecha de inicio del cómputo es la de la entrada en funcionamiento de los bienes y no la puesta a disposición. Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento, se tomarán las personas empleadas en los términos que dispone la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa. La norma no excluye los contratos temporales, en prácticas, etc. Si la jornada es inferior a la jornada completa, ha de determinarse la proporción al respecto para calcular al incremento de la plantilla. Incumplimiento de los requisitos Si se incumple la obligación de incrementar la plantilla deberá procederse a ingresar la cuota íntegra que correspondiese a la cantidad deducida en exceso más los intereses de demora correspondientes. El ingreso se efectúa conjuntamente con la cuota del ejercicio en el que se produce el incumplimiento. Cuantía máxima del beneficio La cuantía de la inversión que puede beneficiarse de este régimen de libertad de amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 15.000.000 de pesetas (90.151,82 euros) por el período incremento calculado con dos decimales. El resto de la inversión que superase este límite será amortizable por cualquiera de los sistemas establecidos en la Ley, incluidos los establecidos expresamente para las empresas de reducida dimensión. La libertad de amortización no está sujeta, en relación con su deducibilidad, a su contabilización, por lo que deberá realizarse el correspondiente ajuste negativo en la liquidación del impuesto. Incompatibilidades La libertad de amortización respecto a los elementos del inmovilizado material nuevo, cuando su entrada en funcionamiento vaya acompañada de creación de ocupación, es incompatible con: a) Bonificación por actividades exportadoras. b) Reinversión de beneficios extraordinarios. 2. Libertad de amortización respecto a los elementos del inmovilizado material de escaso valor (artículo 124 de la LIS). Elementos susceptibles de amortización Serán los nuevos elementos que integran el inmovilizado material y que sean amortizados (es decir, los que el período de utilización sea superior al año). Su valor unitario no ha de exceder de 100.000 pesetas (601,01 euros). Se entiende por valor unitario, según las normas del PGC sobre valoración del inmovilizado material, el precio de adquisición más todos los gastos adicionales a la compra que se producen hasta su puesta en condiciones de funcionamiento. Cuantía de la inversión Se aplica un límite de 2.000.000 de pesetas (12.020,24 euros) a las inversiones del período impositivo susceptibles de amortizarse libremente. El exceso de inversión no puede disfrutar de este beneficio. Compatibilidades La libertad de amortización para inversiones de escaso valor es compatible con cualquier otro incentivo fiscal de la inversión, por ejemplo, las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades, o la reinversión de beneficios extraordinarios. La deducción de este gasto no está sujeta a su imputación contable, por lo que la empresa contabilizará el gasto contable correspondiente y efectuará un ajuste negativo n la base imponible del impuesto. 3. Amortización acelerada especial del inmovilizado material nuevo y del inmovilizado inmaterial (artículo 127 de la LIS). Elementos susceptibles de amortización Han de ser elementos del inmovilizado material nuevos, entendiéndose por nuevos, aquellos que entren en funcionamiento por primera vez, así como elementos del inmovilizado inmaterial. Asimismo, se aplica a las ejecuciones de obras que se contraten, siempre que la obra sea entregada dentro de los doce meses siguientes a la conclusión del período impositivo en el que la empresa cumpla con los requisitos exigidos por ser pyme. También se aplica a los elementos del inmovilizado material o inmaterial construidos por la propia empresa, siempre que la conclusión de los trabajos se produzca en un período impositivo en el que la entidad pueda considerarse como de reducida dimensión. Cuantificación de la aceleración Las inversiones en inmovilizado material nuevo pueden amortizarse, a efectos fiscales, al porcentaje que resulte de multiplicar por 1,5 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización. En el caso de las inversiones en inmovilizado inmaterial, puede amortizarse fiscalmente un 150% de la amortización de los elementos que lo componen. En el caso de los planes especiales de amortización, si el importe de la depreciación del plan es inferior a la amortización que resulte de aplicar a la inversión realizada el coeficiente lineal máximo de tablas, correspondiente a aquel elemento multiplicado por 1,5, la diferencia podrá computarse mediante ajustes negativos en la base imponible. Tampoco en este caso la deducibilidad del exceso de amortización está condicionada a su imputación contable. Compatibilidades Este régimen de amortización acelerada es compatible con cualquier beneficio fiscal que pudiese afectar a los elementos antes mencionados, entre otros, la deducción por actividades de importación, por inversiones en protección del medio ambiente, bonificación por actividades exportadoras, deducción por gastos de formación profesional, aplazamiento por reinversión. 4. Dotación global de la provisión para insolvencias (artículo 126 de la LIS). Cualquiera que sea la dimensión de la empresa, no son deducibles las provisiones por insolvencia de los deudores si las deudas están garantizadas o afianzadas, o han sido renovadas o prorrogadas, o si son de personas o entidades vinculadas; tampoco son deducibles las dotaciones basadas en estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores (artículo 12.2 LIS). Sin embargo, tratándose de empresas de reducida dimensión, si se admite la dotación "global" de hasta el 1 por 100 sobre los deudores existentes a la conclusión del período impositivo en el que se tiene la calificación de empresa de reducida dimensión. 5. Incremento de la deducibilidad de las cuotas de arrendamiento financiero (artículo 120.6 de la LIS). Como regla general, tratándose de contratos con opción de compra de:
El gasto fiscal está constituido por el componente financiero, en todo caso, y también por el componente de recuperación del coste del bien, pero con el límite máximo del duplo del coeficiente de amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas. Pues bien, si el arrendatario es una empresa de reducida dimensión, este último límite máximo pasa del doble al triple ("el duplo multiplicado por 1,5", en palabras de la Ley). No obstante, recuérdese también que, si el contrato tiene por objeto terrenos, solares y otros activos no amortizables, este segundo componente no es deducible; y que, tratándose de bienes parcialmente amortizables, se ha de atender a la proporción que corresponda. 6. Exención por reinversión de las rentas derivadas de transmisiones onerosas de elementos del inmovilizado material afecto a la explotación económica (realizadas antes de 1 de enero de 1999) [artículo 127 de la LIS, redacción anterior a la Ley 50/1998]. En general, para facilitar la renovación de los activos empresariales, la LIS, en su artículo 21, establece un régimen de aplazamiento (no de exención, como había anteriormente) de la tributación de las rentas obtenidas en las transmisiones onerosas (las lucrativas, no). Sin embargo, para las empresas e reducida dimensión, la LIS mantuvo el régimen de exención por reinversión de las rentas obtenidas por la transmisión onerosa de elementos del inmovilizado material afecto a la explotación económica, hasta 50 millones de pesetas. En las notas que siguen, se pretende identificar cuáles son los aspectos más específicos que el auditor se encontrará al efectuar la auditoría de una Pyme, y la diferencia estratégica que deba aplicar en su trabajo, son que se pretenda enumerar programas específicos de verificaciones que son comunes a todo tipo de auditorías. Relaciones profesionales entre las PYMES y sus auditores Si se pretende sintetizar este aspecto, hay que considerar dos factores básicos:
Utilidad del servicio La base de la utilidad del servicio es una constante comunicación empresa/auditor, como base para:
Motivaciones de las Pymes para auditarse Cabe considerar, como regla general, motivaciones positivas y motivaciones negativas. Motivaciones positivas
Motivaciones negativas
Servicios prestados habitualmente Los servicios más habituales se esquematizan a continuación: Contabilidad:
Sistemas:
Fiscal:
Otros:
El control interno Ante este tema tan particular en el contexto de la pequeña y mediana empresa, y en particular de la pequeña empresa, hay que considerar:
Aspectos positivos
Aspectos negativos
Enfoque de la auditoría a) Comprobación de la auditabilidad de la empresa. Identificación del riesgo inherente
b) Aspectos que conviene aclarar antes de efectuar el trabajo
c) Aspectos a tener en cuenta Aspectos positivos
Aspectos negativos
c) Procedimientos y pruebas específicas Importancia relativa
Programa de auditoría
Pruebas específicas
e) Riesgo de fraude, errores e irregularidades
f) Importancia de la carta de encargo
El Informe de auditoría
Alternativas si la empresa no está en condiciones de ser auditada Revisión limitada
Colaboración en al preparación de estados financieros
3.5. Otros servicios profesionales relacionados con la auditoría. Objetivos de un posible servicio integrado Es un servicio integrado en el conjunto de servicios, y de autonomía limitada a cuestiones de práctica general en el mundo de la pequeña empresa: ya que en muchos casos actuará como captador de necesidades cuya solución se desarrollará a nivel de servicios de auditoría, fiscal, consultoría y otros. Los objetivos de un servicio de este tipo pueden ser: a) Ayudar al cliente a identificar sus necesidades de cara a problemas de práctica general que se le plantean a la empresa. b) Colaborar en la resolución de los problemas. Si los mismos requieren especialistas, ponerlos en contacto con el cliente. c) Conseguir, en los casos en que sea posible, un servicio integral a la pequeña empresa, que permita entre otras cosas, una ocupación del staff profesional de forma continuada a lo largo del año. Para conseguir dichos objetivos es necesario: a) Entrar en la problemática del negocio y de los empresarios, ya que se trata de entrar en un contacto muy personalizado con el cliente, a fin de que el servicio le aporte rápidas, dinámicas y positivas recomendaciones. b) Comprender el negocio en su globalidad de cara, no únicamente a resolver problemas del área contable, sino empresariales en general. Elementos Los elementos básicos de este servicio de cara al cliente son: 1) Entender tanto los objetivos personales como empresariales del directivo propietario del negocio. 2) Completar nuestros servicios a los clientes 3) Considerar el trabajo de auditoría como fundamento para que el servicio pueda salir adelante, aunque algunas veces las empresas no estén auditadas 4) Poner más énfasis en el futuro del negocio que en el pasado Si analizamos los elementos a tener en cuenta desde el punto de vista del desarrollo profesional del staff en relación a este servicio, hay que destacar: a) El tipo de servicio, al originar diversidad de tareas, permite el desarrollo de la creatividad e imaginación. b) La amplitud de actividades y variedad de empresas, implica por otra parte un proceso constante de formación. c) El permitir el máximo desarrollo de la relación profesional con el cliente, lo que permite el desarrollo de la máxima mentalización en la idea de servicio profesional. d) La dispensación de problemas da lugar a una amplia dedicación, lo que lleva consigo por otra parte un alto nivel de realización. Metodología Cuestionario general El punto de partida para identificar cualquier servicio potencial será la aplicación del cuestionario general. Este cuestionario de tipo general, que cubre las áreas de los negocios que se describen en el Anexo, se aplicará a los clientes a quienes se vea posibilidades de ofrecer servicios. En principio no requiere más de cuatro horas de trabajo o completarlo al mismo tiempo que la estrategia. El resultado de su aplicación será, según las circunstancias:
Nivel 1 = > realizado por servicios de auditoría Nivel 2 = > realizado por especialistas: consultoría, fiscal, etc.
Se establece un plan de acción para cada cuestión a resolver detectada a través de cada cuestionario individual. Las posibilidades pueden surgir de: a) Clientes de auditoría, en quienes decida aplicarse el cuestionario. b) Clientes a los que se aplique una revisión-diagnostico. c) Clientes fruto de promoción específicas del servicio a la Pyme. d) Clientes que hayan solicitado servicios específicos. Cuestionarios específicos por áreas funcionales Se trata de unos cuestionarios que se plantean los distintos aspectos de la gestión de la empresa. En el Anexo se resumen los cuestionarios. El objetivo de cada cuestionario es identificar las causas o necesidades específicas del área de negocio tratada y ayudar a concluir cómo pueden ser resueltas. Pero lo más importes de la metodología no es la documentación sino la preparación y la actitud del profesional que presta el servicio. En el Anexo I se acompaña, clasificado por áreas de negocio, un resumen del contenido de los cuestionarios de servicios por áreas. A N E X O RESUMEN DEL CONTENIDO DE UN CUESTIONARIO DE SERVICIOS PROFESIONALES DE NEGOCIO (POR ÁREAS) ESTRATEGIA EMPRESARIAL Y PLANIFICACIÓN Objetivo Estrategia = efectividad Hacer las cosas bien, que se traduce en negocios de la categoría que estudiamos en un resultado de superioridad en un producto o servicio. Incluye la discusión de:
Perfil del cliente objetivo A clientes que tienen problemas en:
Check-list, secciones principales El objetivo de este chek-list es participar en la discusión y formulación de la estrategia empresarial. Estructurado para comprender los mecanismo de planteamiento estratégico de los clientes sobre la estrategia desarrollada, a través de las siguientes secciones principales:
MÁRKETING Objetivo Ayudar a evaluar al cliente las estrategias y los programas de márketing para identificar las causas de los resultados no coherentes con los objetivos marcados. Perfil del cliente objetivo Clientes que tengan dificultad en fijar:
Check-list, secciones principales
NUEVOS PRODUCTOS Objetivo Ayudar al cliente a establecer o mejorar una metodología que le permita evaluar la rentabilidad de los nuevos productos. Perfil del cliente objetivo En general pequeños clientes en expansión, o clientes sin personal cualificado de márketing. Check-list, secciones principales
RECURSOS HUMANOS Objetivo identificar la adecuación de los objetivos empresariales con los objetivos del personal en relación a su puesto de trabajo. Perfil del cliente objetivo Clientes con:
Principales secciones:
- Definición de requisitos: lugar de trabajo y características de la persona. - Atraer a los candidatos: fuentes de comunicación. - Selección de los candidatos.
- Incrementar la eficacia del negocio. - Incrementar/mejorar la actitud del personal. - Permitir al personal autoevaluarse y desarrollarse.
Suplemento Tiene continuidad con el chek-list básico y ésta más dirigido a la intervención de consultoría. CASH-MANAGEMENT Objetivo Ayudar al cliente a establecer un equilibrio de tesorería. Perfil del cliente objetivo Clientes con variaciones marcadas de tesorería, o con problemas de liquidez (positiva o negativa). Chek-list, secciones principales
Suplemento Dirigido a la intervención del departamento de Consultoría. INFORMACIÓN GENERAL Objetivo Ayudar al cliente a establecer las bases de la información que necesita la dirección para la toma de decisiones. Perfil del cliente objetivo Particularmente, clientes con expansión en el staff de dirección o que no tengan una base de datos establecida o quieran mejorarla. Chek-list, secciones principales
- ventas y márketing - análisis de las ventas - márgenes - producción - costes - stocks - clientes
ESTABLECIMIENTO DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA Objetivo Ayudar a establecer un instrumento de gestión que permita el estudio de los costes históricos y estimados de los productos y de las secciones productivas. Perfil del cliente objetivo Principalmente, clientes que no tengan base para determinar el coste de sus productos o secciones productivas. Chek-list, secciones principales
IMPLANTACIÓN DE LOS CIRCUITOS ADMINISTRATIVOS Y DE CONTROL INTERNO Objetivo Asegurar de manera suficiente la fiabilidad de la documentación que fluye a través de los circuitos administrativos y de la información que sirve de base para la elaboración de los estados financieros. Perfil del cliente objetivo En general, empresas que quieran o tengan dificultad en:
Chek-list, secciones principales
ORGANIZACIÓN DEL SISTEMA CONTABLE Objetivo Adecuar el sistema contable a las necesidades actuales del cliente y a la legislación mercantil vigente. Perfil del cliente objetivo Clientes que tienen dificultad en:
Chek-list, secciones principales
Bibliografía: - La empresa familiar, Magín Pont Mestres i Joan Francesc Pont Clemente (coordinadores de un amplio equipo), Fundación Antonio Lancuentra, Ediciones de l'Escola Universitària d'Estudis Empresarials de la Universitat de Barcelona. Barcelona 2001. - Seminario sobre: "La auditoría en las pequeñas y medianas empresas" Manuel Salas Ríos - La sucesión de la empresa familiar, Sesión I del Día de l'Auditor 2000, a cargo de Lluís Guerra Vidiella de "Guerra Auditores, S.L." - Órganos de gobierno de la empresa familiar, Nota técnica de la División de Investigación del Instituto de Estudios Superiores de Empresa (IESE). Preparada por el profesor Miguel Ángel Gallo, de la Cátedra de la Empresa Familiar (Aportación del compañero Josep M. Sánchez Alborch) - Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el valor añadido. - Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) - Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales urgentes de estímulo al ahorro familiar y a la pequeña y mediana empresa - Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social. - Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social. - Ley 40/1998, de 9 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre la renta de las personas físicas. - FEE Survey on the fiscal treatment of the transfer of Small and Medium sized enterprises (SMES) (Tratamiento fiscal de la transmisión de las Pymes), FEE 2000 - Business Valuation: A guide for small and medium sized enterprises. Guide for carying out business valuations (Valoración de negocios: una guía para pequeñas y medianas empresas. Guía para llevar a cabo valoración de negocios). FEE Julio 2001 - General
principles for wrinting a Business Plan (Principios generales para elaborar
un plan de negocios). Fondazione
Aristea - Istituto di Ricerca dei Dottori Commercialisti - Buying and Seling a Family Business. (Compra y venta de negocios familiares). David Harvey MAFCCA ACA. Draft (Documento en borrador) - Management & Empresa, nº 24, de l'Escola Universitària de'Estudis Empresarials, de la Universidad de Barcelona "Gestión de calidad de la empresa familiar" - La successione generazionale nelle imprese.(La sucesión generacional de la empresa). Economia d'impresa. Realizado por Inpact Italia (International Netwok of Proffessional accountants). (Aportación del compañero Josep Ma. Sánchez Alborch) |
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