Octubre 2003

EL CONTROL DE CALIDAD

ASPECTOS A DESTACAR EN BASE A LAS

REVISIONES HECHAS PARA LA CORPORACIÓN

CONTENIDO

REFERENCIAS NORMATIVAS RELATIVAS AL CONTROL DE CALIDAD

Documentación para la revisión de Control de Calidad

•  Actualización de Normativa sobre "Control de Calidad", de marzo de 2001.

•  Recomendaciones sobre la aplicación de las Normas Técnicas de Auditoría, de marzo de 2001.

Documentación distribuida a los miembros ejercientes por cuenta propia del Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas de España (IA-CJCE) mediante circular núm. E03/2001 de fecha 26 de abril de 2001, y comunicada la puesta a disposición a los miembros no ejercientes y ejercientes por cuenta ajena, en la página WEB del Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas de España (IA-CJCE) (www.iacjce.es), mediante circular núm. NE03/2001, también de fecha 26 de abril de 2001.

•  Desarrollo de un sistema de Control de Calidad. Publicado como Anexo a los Cuadernos Técnicos, de junio 2001.

•  Control de Calidad a la vista de las experiencias. Aplicación de las Normas Técnicas de Auditoría. Cuadernos Técnicos núm. 29, de julio 2002.

Normas Técnicas de Auditoría de Control de Calidad

•  Recomendación de la Comisión de las Comunidades Europeas de 15.11.2000 sobre Control de Calidad de la Auditoría Estatutaria en la Unión Europea (requisitos mínimos) (BOICAC núm. 47).

•  Actualización de Normativa sobre Control de Calidad del IA-CJCE de marzo de 2001. Normas sobre Control de Procedimientos y Calidad, que incluye el Anexo - cuestionario guía para la revisión de Control de Calidad.

•  Normas Técnicas de Auditoría sobre Control de Calidad (BOICAC núm. 12).

Normas Técnicas de Auditoría

Situación     D: definitiva     P: provisional     M: modificaciones

Normas provisionales son aquellas sometidas a información pública y sustituyen, en caso de existir a las definitivas emitidas en una fecha anterior.

1.  INTRODUCCIÓN

En los Cuadernos Técnicos núm. 25 de junio de 2001, bajo la denominación genérica de "Control de Calidad. Aplicación de las Normas Técnicas de Auditoria", ya se planteaba la importancia del Control de Calidad como consecuencia de la inquietud en relación a la "calidad" tanto a nivel europeo, por parte de la Comisión Europea, corno en nuestro país por parte del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC) y de las Corporaciones profesionales representativas de los auditores.

Inquietud no únicamente por el cumplimiento con la normativa o regulación, sino para dar forma a la idea de proceso de mejora continuada que exige la sociedad a los profesionales de la auditoria, cuyo trabajo tiene como finalidad la emisión de una opinión ante terceros, sobre la fiabilidad de la información financiera de la entidad auditada.

2.  EL CONTROL DE CALIDAD EJERCIDO POR LAS CORPORACIONES PROFESIONALES

Las Corporaciones Profesionales, como es lógico, están interesadas en que sus miembros realicen los trabajos con el máximo nivel de calidad posible y tengan los medios necesarios para llevar a cabo el proceso de mejora continuada, mencionado anteriormente.

Cabe recordar al respecto, que la corporación interviene en el procedimiento global del Control de Calidad no sólo en los propios controles de calidad, sino también con otros elementos que forman parte, como son la formación y la asistencia técnica al colectivo.

En general, los Controles de Calidad ejercidos por les Corporaciones tienen un espíritu de servicio al colectivo, introduciendo recomendaciones de mejora en los procedimientos que la propia firma o despacho de auditoria ha establecido para controlar la calidad de su trabajo (control sobre los procedimientos) y revisando y recomendando sobre trabajos concretos de auditoria (control sobre el resultado), lo que es, de hecho, una "prueba de cumplimiento" sobre lo adecuado del Control interno de la firma o despacho.

3.  DOCUMENTACIÓN EMITIDA POR EL INSTITUTO DE AUDITORES-CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE ESPAÑA (IA-CJCE)

En marzo de 2001 se distribuyeron dos documentos en relación a los procedimientos de Control de Calidad:

"Actualización de Normativa sobre Control de Calidad"

Documento que recoge:

–  Las Normas sobre Control de Procedimientos y Calidad que, de acuerdo con lo establecido en los artículos 75 f) y 76 del Reglamento que desarrolla la Ley de Auditoría (Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre), y en virtud de las directrices consensuadas con el ICAC, el Pleno del Consejo Directivo decidió modificadas (las anteriores eran de octubre de 1994) para adaptadas a la Recomendación de la Comisión Europea sobre los requisitos mínimos de Control de Calidad de la auditoria estatutaria en la Unión.

–  Anexo: Cuestionado guía para la revisión de Control de Calidad, diseñado para que sirva de base a los controles de calidad de las Corporaciones.

'Recomendaciones sobre la aplicación de las Normas Técnicas de Auditoria"

El Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC), con el objeto de ayudar a los auditores a mejorar su actuación profesional, facilitó un resumen de loa recomendaciones sugeridas sobre los aspectos más habituales que este organismo habla detectado en el transcurso de las revisiones de control técnico practicadas en los últimos años.

Este Documento se preparó como resultado de las conversaciones mantenidas entre el ICAC y las Corporaciones representativas de la profesión sobre adaptación de los sistemas de Control de Calidad a la Recomendación publicada por la Comisión Europea.

4.  PLAN DE REVISIÓN 2002 DEL IA-CJCE

Las revisiones se han efectuado siguiendo los planteamientos siguientes:

Y con el objetivo de cubrir a todos los profesionales miembros del IA-CJCE en un periodo de cinco años para las sociedades y de diez años para los individuales.

La selección para pasar el Control de Calidad fue planificada por el IA-CJCE y realizada, con criterios aleatorios, conjuntamente por todas las Agrupaciones del IA-CJCE y el Coldegi. La relación de seleccionados, previa autorización del Consejo Directivo, fue remitida al presidente del ICAC.

Siguiendo los planteamientos descritos, se han efectuado desde diciembre de 2000 y hasta marzo de 2003, las siguientes revisiones a nivel nacional:

5.  CONTENIDO DEL CUESTIONARIO GUÍA PARA LA REVISIÓN DE CONTROL DE CALIDAD

El Cuestionarlo guía para la revisión, que sigue las recomendaciones de la Comisión Europea, está dividido en los apartados siguientes:

–  Introducción.

–  Aclaraciones.

–  Desarrollo del Control de Calidad.

–  Documentación que, de manera orientativa, el revisor deberá generar.

Respecto al punto Desarrollo del Control de Calidad, el contenido de las diferentes partes del Cuestionario guía es:

1.  Control de Calidad interno del auditor

Según las NIA el objetivo de este apartado es la documentación o constancia formal escrita del cumplimiento de las normas que regulan las condiciones que ha de reunir el auditor de cuentas, y su comportamiento en el desarrollo de la actividad de auditoría de cuentas.

2.  Principios y normas deontológicas

Como objetivo de este apartado, el auditor deberá afirmar que no incurre en ninguno de los supuestos de falta de independencia e incompatibilidad establecidos por la legislación en vigora la fecha de emisión del informe. Recordamos en este punto, los cambios introducidos por la Ley de "Medidas de Reforma del Sistema Financiero" de 22 de noviembre de 2002.

3.  Revisión de los papeles de trabajo

Este apartado contiene las siguientes áreas:

1.  Archivo general y archivo permanente.

2.  Contrato de auditoria.

3.  Evaluación del control interno.

4.  Planificación y programas de trabajo.

5.  Carta de manifestaciones de la Dirección.

6.  Ejecución del trabajo de revisión de las diferentes áreas:

–  Gestión continuada.

–  Hechos posteriores.

–  Inmovilizaciones inmateriales y gastos a distribuir en diversos ejercicios.

–  Inmovilizaciones materiales.

–  Inmovilizaciones financieras y acciones propias.

–  Existencias.

–  Deudores y cuentas a cobrar.

–  Inversiones financieras temporales y tesorería.

–  Nuevos instrumentos financieros.

–  Fondos propios.

–  Acreedores a corto plazo.

–  Ventas y prestaciones de servicios.

–  Compras.

–  Gastos de personal.

7.  Cuentas anuales (Balance de situación, Cuenta de pérdidas y ganancias, Memoria).

8.  Revisión del informe de auditoria.

Destacar, en este apartado de cuestionario, los aspectos siguientes:

–  En el apartado de planificación se pretende que el revisor llegue al convencimiento de que ésta es adecuada para cubrir el riesgo de auditoria, y que existe consistencia entre la planificación, la programación y la ejecución de su trabajo.

–  Respecto a la revisión de las diferentes áreas se ha de considerar que no es exhaustiva, y que para algunos trabajos de auditoria objeto de revisión, se deberán valorar determinados aspectos relevantes como pueden ser sector al que pertenece, peculiaridades de la regulación de la entidad auditada y aspectos determinantes de la forma jurídica de la entidad.

–  Respecto al informe de auditoría, el revisor ha de poder concluir sobre su claridad y comprensión, y poner de manifiesto cualquier circunstancia, que a juicio del revisor, pudiera afectar a estas calidades.

Finalmente, recordaremos que de acuerdo con lo establecido en la normativa de auditoría de cuentas, el revisor podrá tener acceso a la información base en la que se fundamente cualquiera de las conclusiones que se deriven de los papeles de trabajo del auditor, cuando lo estime necesario en el ejercicio de su trabajo de revisión.

6.  INFORME DE REVISIÓN

Como resultado del Control de Calidad realizado, el revisor elabora un informe con la siguiente estructura:

1.  Introducción

Apartado que pone de manifiesto los siguientes aspectos:

–  Motivación del Control de Calidad.

–  Identificación de la sociedad de auditoría o auditor a título individual que ha efectuado el trabajo de auditoría.

–  Identificación del trabajo de auditoria sobre el que se ha efectuado el Control de Calidad.

–  Alcance de la revisión: áreas seleccionadas por el revisor.

2.  Conclusiones del Control de Calidad

El revisor expone en este apartado todas aquellas cuestiones que afectan a:

–  El sistema de Control de Calidad interno establecido por el auditor, indicando, a juicio del revisor aquellos aspectos susceptible de mejora en el cumplimiento de las NTAs generales.

–  El cumplimiento de las Normas Técnicas sobre ejecución de trabajos y sobre informes y, en concreto, sobre los siguientes aspectos:

–  La coherencia entre el contenido del programa de trabajo derivado de la planificación de la auditoria y las pruebas que constan en los Papeles de trabajo.

–  La suficiencia y adecuación de la evidencia obtenida.

–  La coherencia entre la evidencia obtenida mediante las pruebas y procedimientos de auditoría y el contenido del Informe de auditoría.

Cuando el revisor, ante cada circunstancia particular, pone de manifiesto cualquier incumplimiento o aspecto susceptible de mejora de la normativa de auditoria, no emite opiniones personales sobre el grado de incumplimiento de la normativa en cuestión, sino que solo pone de manifiesto el hecho en si.

7.  ASPECTOS SUSCEPTIBLES DE MEJORA

Como resultado del plan de revisiones efectuado por el IACJCE desde diciembre de 2002 hasta marzo del 2003, se han observado una serie de aspectos susceptibles de mejora en lo referente al cumplimiento de las normas técnicas de auditoria.

Se detallan a continuación aquellos aspectos que se han considerado más significativos siguiendo la misma estructura que el Cuestionario guía utilizado en dichas revisiones:

CONTROL DE CALIDAD INTERNO DEL AUDITOR

Este punto se refiere al adecuado cumplimiento de las Normas Técnicas de carácter general, normas que regulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas, y su comportamiento en el desarrollo de la actividad de auditoría de cuentas en base al desarrollo del cumplimiento de los siguientes objetivos:

–  Independencia, integridad y objetividad.

–  Formación y capacidad profesional.

–  Aceptación y continuidad de clientes.

–  Consultas internas y externas.

–  Supervisión y control de trabajos.

–  Inspección interna del Control de Calidad.

Al establecer el marco en el que auditor de cuentas desarrolla su trabajo, es importante dejar constancia escrita de forma adecuada de su cumplimiento.

En el Cuaderno Técnico 13, de julio de 2002, se hacía un repaso de estas Normas Técnicas y recomendaciones a seguir para su cumplimiento.

Para ello cabe considerar, que si bien los objetivos son comunes a todos los profesionales de auditoría, los procedimientos y manual interno para su cumplimiento deben adaptarse en función del tamaño y características de cada uno. Adaptación que debe realizarse recordando siempre, que el planteamiento debe ser el de cubrir unos requisitos mínimos de constancia formal escrita.

Destacar que, en general, en las revisiones efectuadas se ha observado un cumplimiento de estos requisitos mínimos, es decir, se cumplimenta la documentación mínima necesaria para dejar constancia de que los objetivos de calidad internos se conocen y se cumplen. Una vez alcanzada dicha fase es recomendable:

Estos procedimientos permiten minimizar el riesgo de error u omisión en el cumplimiento de los objetivos de calidad; la obsolescencia en el tipo de documentación a utilizar y, por último, aunque no menos importante, facilitar el conocimiento y comprensión a todo el personal involucrado en los trabajos de auditoria.

REVISIONES DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Recordar, en este apartado, que la evidencia de auditoria se obtiene mediante pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas.

Para obtener evidencia sobre el sistema de control interno, el auditor deberá realizar pruebas de cumplimiento del sistema, para asegurar que:

–  El control existe - Existencia.

–  El control funciona con eficacia - Efectividad.

–  El control ha estado funcionando durante todo el periodo - Continuidad.

La evidencia que el auditor ha de obtener "mediante las pruebas sustantivas" está relacionada con las siguientes afirmaciones de la Dirección contenidas en las cuentas.

Existencia - Los activos y pasivos existen a una fecha.

Derechos y obligaciones - Los activos son los bienes o derechos de la entidad y los pasivos son obligaciones a una fecha determinada.

"Acaecimiento" - Las transacciones a hechos registrados tuvieron lugar.

Integridad - No hay activos, pasivos o transacciones que no estén debidamente registrados.

Valoración - Los activos y pasivos están registrados por su adecuado valor.

Medición - Una transacción se registra por su justo importe. Los ingresos y gastos se han imputado correctamente al período.

Presentación y desglose - Las transacciones se clasifican de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados, y la Memoria contiene toda la información necesaria y suficiente para la adecuada interpretación y comprensión de la información financiera auditada.

–  Contrato o carta de encargo

La NTA sobre contrato de auditoría o carta de encargo establece unos contenidos mínimos y la periodicidad con que deben actualizarse. Considerando la carta de encargo como la base para establecer las condiciones y delimitar las responsabilidades del servicio a prestar, y siguiendo lo establecido en la NTA correspondiente debería:

–  Planificación y programas de trabajo

Las NTAs establecen que "El trabajo se planificará apropiadamente" y que por tanto "la planificación de la auditoria comporta el desarrollo de una estrategia global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se espera que responda la organización de la entidad". Establece seguidamente las consideraciones y contenidos mínimos que debe tener en cuenta el auditor en la planificación.

Sin considerar los aspectos de evaluación del control interno que se describen en el punto siguiente los aspectos susceptibles de mejora a destacar en lo referente a planificación son los siguientes:

Revisiones analíticas preliminares

Las revisiones analíticas utilizadas como base para analizar la evolución del negocio de la entidad objeto de auditoria no sólo deberían incluir las variaciones numéricas (absolutas, porcentuales, ratios, etc.) y explicaciones de cómo evolucionan los diferentes parámetros, sino también las razones de dicha evolución y su consistencia. Así mismo debe evaluarse la razonabilidad en caso de ausencia de variaciones.

Determinación de los niveles o cifras de importancia relativa

En la determinación de niveles o cifras de Importancia relativa es recomendable incluir de forma clara, las cifras a utilizar en el trabajo objeto de revisión en cuanto a:

Memorando de planificación

Si bien no es obligatorio recoger en un único documento los diferentes aspectos considerados en la planificación de la auditoría si es práctica su utilización, por lo que se recomienda:

Evidencia del enfoque de auditoria

Es importante que en la planificación se recojan, clasificados por grupos de cuentas o clases de transacciones, los siguientes aspectos:

Resumir de forma clara dichos aspectos permite enlazar correctamente la parte general de la planificación con las pruebas concretas que se detallan en los programas de trabajo y evita, por tanto, inconsistencias entre ambos.

Programas de trabajo

Partiendo de la base que en el programa de auditoría "se establecen las pruebas a realizar y la extensión de las mismas para cumplir los objetivos de auditoria" recordar los siguientes aspectos a considerar en su preparación:

Estos aspectos permiten concentrarse en las áreas de riesgo y evitar exceso de trabajo en el resto. En definitiva realizar el trabajo estrictamente necesario.

Es importante recordar también que:

–  Evaluación del control interno

Las NTAs establecen que "deberá efectuarse un estudio y evaluación adecuada del control interno como base fiable para la determinación del alcance, naturaleza y momento de realización de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría". Constituye un requisito mínimo de trabajo conocer y comprender los procedimientos y métodos establecidos por la entidad objeto de auditoria.

Es recomendable que en esta evaluación preliminar del sistema se incluyan:

Para evaluar el entorno de control general deben considerarse los cinco componentes que lo integran:

–  Entorno de control (atmósfera general de la sociedad, influyendo en la conciencia de control del personal).

–  Evaluación del riesgo (identificación y análisis de los riesgos).

–  Información y comunicación.

–  Actividades de control (políticas y procedimientos generales de la Dirección para asegurar el cumplimiento de sus directrices).

–  Seguimiento (calidad actuación Control Interno a lo largo del tiempo).

Los aspectos a considerar en la evaluación de los sistemas informáticos deben incluir como mínimo:

–  Información general: equipos y software utilizados, etc...

–  Organización y estructura del departamento.

–  Políticas de seguridad y control (passwords, autorización accesos).

–  Seguridad física de los ordenadores.

–  Sistema de control de acceso.

–  Sistemas de desarrollo y mantenimiento de programas.

–  Planes de contingencia (copias de seguridad separadas, zona ignífuga...).

En el supuesto de que deseemos confiar en los procedimientos de control interno para la realización del trabajo cabe recordar la necesidad de describir de forma clara:

–  Aspectos generales a considerar en la preparación de los papeles de trabajo

Para situar los aspectos de mejora detectados es Importante recordar las NTAs de documentación del trabajo que indican, entre otros aspectos, que "los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el auditor, de manera que, en su conjunto, constituyen un compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución del trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinión".

Así mismo indican que "el propósito de los papeles de trabajo es ayudar en la planificación y realización de la auditoria, en la supervisión y revisión de la misma y en suministrar evidencia del trabajo llevado a cabo para respaldar la opinión del auditor".

Es importante destacar que las NTAs indican que "los papeles de trabajo son susceptibles de normalización, lo cual mejora la eficacia de su preparación y revisión", por lo que puede incluirse en el manual interno del auditor papeles de trabajo estándar, siempre indicando, como recordatorio, que son gulas para adaptar en función de las circunstancias de la entidad objeto de auditoría.

-  Conclusiones

Las NTAs señalan también que "los papeles de trabajo del auditor deben indicar las verificaciones efectuadas, el resultado obtenido y las conclusiones a las que se hubiera llegado".

–  Supervisión del trabajo

Respecto a la supervisión del trabajo de auditoría destacar los párrafos siguientes de las NTAs:

"el grado de supervisión, depende, entre otros factores, de la complejidad del trabajo y de la capacitación de los profesionales del equipo de auditoría".

"el trabajo de cada profesional del equipo de auditoria debe ser revisado al objeto de determinar si se ha ejecutado adecuadamente y si, como resultado del mismo, pueden alcanzarse las conclusiones inicialmente esperadas al diseñar el procedimiento en cuestión".

–  Archivo permanente

Las NTAs definen el archivo permanente de papeles de trabajo como "un conjunto coherente de documentación conteniendo información de interés permanente y susceptible de tener incidencia en auditorias sucesivas".

Ambos aspectos podrían recogerse en el manual interno, para asegurar que se revisan y adecuan a las necesidades del auditor.

APLICACIÓN DE LAS NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORIA POR ÁREAS

En cuanto a áreas concretas de auditoría destacar los siguientes aspectos:

–  Carta de manifestaciones

Es Importante señalar que con carácter general la carta de manifestaciones no sustituye los procedimientos normales del auditor para la obtención de evidencia, pero sí proporciona una medida adicional de confianza, así como corroboración respecto a determinadas explicaciones o aspectos Importantes detectados durante el trabajo de auditoria.

–  Gestión continuada

La NTA indica que "el auditor de cuentas debe prestar atención a aquellas situaciones o circunstancias que le puedan hacer dudar de la continuidad de la actividad de entidad...".

–  Hechos posteriores

Las NTAs sobre hechos posteriores establece "los procedimientos que, en general, ha de realizar el auditor en la relación con los hechos significativos que pudieran haber acaecido con posterioridad a la fecha de cierre de las cuentas anuales y antes de la fecha de emisión del informe, y que por su importancia requieran su inclusión en la Memoria y, en su caso, el ajuste de las cuentas anuales".

Así mismo en la norma se detallan los procedimientos que el auditor debe aplicar en la revisión de hechos posteriores.

En base al punto anterior es recomendable:

–  Circularización a abogados y asesores

Las confirmaciones de terceros significa obtener una manifestación de un hecho o una opinión de un tercero, en principio, independiente del cliente. La consecución de este tipo de información es, por lo general, una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditoría, ya que habitualmente es de esperar que el tercero sea imparcial y, por lo tanto, que la evidencia obtenida sea del más alto grado de confianza.

Es importante solicitar confirmación de todos los asesores y abogados con los que trabaja habitualmente la entidad a auditar y que esta respuesta sea a una fecha lo más cercana a la emisión del informe de auditoría para que cubran el máximo periodo posterior posible.

–  Resumen de reuniones del Consejo, Juntas y Comités

Si bien las NTAs indican que "la cantidad, la forma y el contenido de los papeles de trabajo variará según las circunstancias" detallan una serie de documentos que generalmente se incluirán tales como: "extractos de las actas de las Juntas de Accionistas, Consejos de Administración y otros órganos de Dirección o vigilancia".

–  Inmovilizado Material

Corno aspectos más significativos a destacar en dicha área indicar que:

–  Inmovilizado Financiero

Recordar que, cuando la entidad objeto de auditoria tenga participaciones de importe significativo para cumplir con los objetivos de auditoria de valoración y desglose y presentación, es importante:

–  Tesorería y Deudas con Entidades de Crédito

Destacar de dichas áreas dos aspectos de interés:

–  Circularización de Clientes y Proveedores

Destacar los siguientes aspectos susceptibles de mejora en las circularizaciones tanto de clientes como de proveedores:

–  Provisión para Insolvencias

Dado que un correcto análisis de morosidad es imprescindible para asegurar la correcta valoración de los saldos de clientes, no es suficiente detallar únicamente los clientes de dudoso cobro aprovisionados por la entidad objeto de auditoria.

–  Existencias

Inventario físico

Debe planificarse correctamente las revisiones de los Inventarios físicos que efectúan las entidades objeto de auditoria para asegurar la existencia e integridad, y documentarlas de forma clara en los papeles de trabajo.

Valoración de existencias

–  Fondos Propios

Para garantizar que la transacción ha tenido lugar, ha sido registrada por su valor y se presenta adecuadamente debe:

Asimismo, debe revisarse que se cumplen con todas las obligaciones establecidas y, por tanto, debe Indicarse en el área:

–  Administraciones Públicas

Impuesto sobre Beneficios

Años abiertos a inspección

Aunque de las pruebas del área de impuestos no se desprendan riesgos por contingencias fiscales es recomendable:

–  Pérdidas y Ganancias

Recordar con un énfasis especial en esta área, que la verificación detallada de documentos, salvo que se haya establecido en base a usos objetivos claramente definidos, no necesariamente conduce a detectar los aspectos significativos y posibles errores del área.

CUENTAS ANUALES

–  Revisión de las Cuentas Anuales

INFORME DE AUDITORIA

–  Contenido del informe de auditoria

Con el fin de garantizar que los informes de auditoría cumplan con el redactado establecido en las NTAs y contengan la totalidad de datos identificativos del auditor, deben establecerse mecanismos de actualización periódica así como de revisión de cada informe.

CIERRE DEL TRABAJO

–  Consideraciones varias respecto al cierre del trabajo

La metodología interna del auditor debe incluir procedimientos que garanticen el cumplimiento de los siguientes aspectos:

Aunque por las características del trabajo del auditor el cierre de los papeles suele realizarse de forma rápida y con un poco de presión, debería recordarse que, reflexionar un poco sobre el resultado del trabajo puede suponer una mejora de la eficiencia en próximas auditorias. Por ello, una vez finalizado es recomendable preguntarse:

ANEXO

MODELO DE CUESTIONARIO QUE SIRVE DE AYUDA AL AUDITOR PARA COMPLETAR LA FASE DE CIERRE DEL TRABAJO DE AUDITORÍA DE CUENTAS.

El objeto del modelo de cuestionario que se expone a continuación, es proporcionar una herramienta al auditor que le permita comprobar, una vez finalizado el trabajo de auditoría de cuentas, que en los papeles de trabajo ha quedado constancia de las debidas pruebas de su actuación profesional.