Si bien todos los auditores de cuentas tienen establecidas condiciones a cumplir en el ejercicio de la auditoría, no siempre estas están documentadas por escrito.

Esto se explica, entre otras razones, porque en los negocios con estructuras simples y tamaño reducido, estos requisitos se pueden transcribir de forma verbal y es más fácil el control de su cumplimiento por una o pocas personas. Pero a medida que un negocio crece, se hace más necesario documentar por escrito todos los procedimientos.

Aunque documentar por escrito las condiciones a cumplir en el ejercicio de la auditoría no está exento de algún inconveniente, hay argumentos de peso para hacerlo, como, por ejemplo, el hecho de que documentarlo facilita la reflexión, actualización y posterior comunicación, y que las normas técnicas de auditoría de carácter general, en su apartado 1.4.7, indican que se han de formalizar, en manuales escritos, los procedimientos de control de calidad establecidos por el auditor.

No se puede hacer un modelo estándar de manual escrito que sirva a todas las firmas y auditores de cuentas, ya que los procedimientos dependerán de aspectos mensurables como son el tamaño y la estructura, y aspectos cualitativos que hacen que no haya dos empresas o negocios iguales.

Partiendo de lo mencionado en el párrafo anterior, este Cuaderno Técnico, en el primer apartado, reproduce íntegramente las normas técnicas de carácter general como marco de referencia de los ejemplos que se incluyen en los apartados siguientes.

Ejemplos que no son un marco normativo ni de obligado cumplimiento, sino que sólo pretenden ser de utilidad a las firmas de auditoría o auditores de cuentas en el desarrollo o actualización de sus propios manuales internos y, por tanto, a adaptar por cada uno.

Para una mejor comprensión de los diferentes ejemplos, se indica a continuación cuales son los aspectos básicos que se han considerado:

El ejemplo de índice de una manual de procedimientos y control de calidad interno del apartado 2, se ha hecho con la idea de recoger todos los aspectos que se pueden dar en una firma de auditoría o auditor de cuentas. Esto no quiere decir que todas las firmas de auditoría o auditores, hayan de tener un manual describiendo todos los procedimientos necesarios, sino que cada uno deberá evaluar, en función de sus características, cuáles le conviene tener documentados.

Lo que sí es obligatorio, es tener formalizado en manuales escritos los procedimientos de control de calidad. El ejemplo de manual que se ha incluido en el apartado 3 busca ofrecer ideas de los diferentes aspectos a considerar para cada objetivo y, por tanto, seguramente no es exhaustivo y no todos los puntos serán de utilidad para todos. Dado que es imposible hacer un manual sin pensar en un tipo de estructura, para este ejemplo se ha partido del supuesto de una firma de auditoría con tres socios (entendiendo por socios los auditores de cuentas que firman los informes) o bien tres auditores individuales con un acuerdo de colaboración y con un número de clientes entre 30 y 50.

Por último, el apartado 4 incluye un ejemplo de lo que podría ser un cuestionario para comprobar el cumplimiento de los objetivos de control de calidad interno, ejemplo que podría sustituir en parte, o permitir simplificar, el manual interno del apartado anterior. Incluye también posibles ejemplos de cómo evaluar y demostrar el cumplimiento de independencia, evaluación y continuidad de los clientes y evaluación personal.

Detallamos a continuación las Normas Técnicas de Carácter General publicadas en la Resolución de 19 de enero de 1991 (BOICAC núm. 4) y modificadas en los apartados 1.4.3, 3.2.4b) y 3.9.3 por la Resolución de 1 de diciembre de 1994 (BOICAC núm. 19) que regulan las condiciones que ha de reunir el auditor de cuentas y su comportamiento en el desarrollo de la actividad de auditoría de cuentas.

“La auditoría debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan formación técnica y capacidad profesional como auditores de cuentas, y tengan la autorización exigida legalmente”.

1.2.2. Cualquiera que sea la capacidad de una persona en otros campos, deberá poseer, sin embargo, una adecuada formación y experiencia específica en el campo de la auditoría, y debe destacar como experto en contabilidad. La consecución de esta capacidad profesional se obtiene a través de una formación teórica y una experiencia práctica.

1.2.3. El auditor de cuentas para mantener su capacidad profesional debe llevar a cabo una actualización permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto técnico como en cuanto a sus conocimientos generales económicos financieros.

El perfeccionamiento técnico y la capacidad profesional incluyen su continua actualización en las innovaciones que tienen lugar tantos en los negocios como en su profesión. En consecuencia, debe estar actualizado y estudiar, comprender y aplicar las nuevas disposiciones sobre principios contables y procedimientos de auditoría elaborados por los organismos con autoridad dentro de la profesión contable.

1.2.4. La Corporación profesional impulsará y facilitará que todos sus miembros tengan una actualización permanente de sus conocimientos en el desarrollo de su profesión. A estos efectos, la Corporación profesional comunicará al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, para su conocimiento, los cursos que se programen según grados o categorías profesionales de experiencia y materias a impartir en línea con las innovaciones que tengan lugar tanto en los negocios como en la profesión.

1.2.5. La experiencia profesional práctica necesaria para acceder al ejercicio de la profesión se obtendrá mediante la ejecución de trabajos de auditoría bajo la supervisión y revisión de un auditor de cuentas en ejercicio.

1.2.6. La formación educativa del auditor de cuentas y su experiencia profesional se complementan entre sí; el auditor en el desempeño de una auditoría deberá sopesar los conocimientos y experiencia de los profesionales del equipo de auditoría para determinar el alcance de la supervisión y de la revisión del trabajo.

“El auditor de cuentas durante su actuación profesional, mantendrá una posición de absoluta independencia, integridad y objetividad”.

1.3.2. La independencia supone una actitud mental que permite al auditor actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposición que limite su imparcialidad en la consideración objetiva de los hechos, así como en la formulación de sus conclusiones.

1.3.3. La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga, en el ejercicio de su profesión, a ser honesto y sincero en la realización de su trabajo y la emisión de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que ha de realizar han de estar presididas por una honradez profesional irreprochable.

1.3.4. La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del auditor. Para ello, deberá gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningún tipo de influencia o prejuicio.

1.3.5. Para ser y parecer independiente, el auditor no debe tener intereses ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto la solución objetiva de los problemas que puedan serle sometidos, como la libertad de expresa su opinión profesional.

1.3.6. Se considerará que existe falta de independencia cuando el auditor sea el ejecutor material de la contabilidad o asuma funciones ejecutivas en la entidad auditada. El resto de los servicios que el auditor puede prestar a su cliente, como consultoría y asesoramiento fiscal, no provocan, en principio, incompatibilidad en este sentido. Sin embargo, el auditor debe estar alerta a situaciones en las que su identificación con el cliente o la gestión de los negocios de éste menoscaben su imagen de independencia haciéndola incompatible con la labor del auditor de cuentas.

1.3.7. El auditor de cuentas debe ser siempre independiente y abstenerse de aceptar el encargo de auditoría en todos aquellos casos en que incurra en una situación incompatible con el ejercicio de sus funciones y, en concreto, en los casos contemplados por la Ley.

1.3.8. Debe cuidarse especialmente la independencia cuando la percepción de honorarios de un cliente, por cualquier concepto represente una proporción importante de los ingresos brutos totales del auditor de cuentas o sociedad de auditoría. A estos efectos, se considerará como un único cliente el conjunto de empresas o entidades que estén vinculadas por una relación de dominio, directa o indirecta, análoga a la prevista en el artículo 42.1 del Código de Comercio para los grupos de sociedades o cuando las empresas estén dominadas, directa o indirectamente, por una misma entidad o persona física.

1.3.9. Serán en todo caso incompatibles en el ejercicio de sus funciones respecto a una empresa o entidad los auditores de cuentas o sociedades de auditoría que se encuentren en alguno de los supuestos establecidos en el artículo 8 de la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas.

1.3.10. La Corporación profesional a través de los Comités de disciplina profesional vigilará el cumplimiento de las normas de independencia.

“El auditor de cuentas en la ejecución de su trabajo y en la emisión de su informe actuará con la debida diligencia profesional”.

1.4.2. La debida diligencia profesional impone a cada persona de la organización del auditor, la responsabilidad del cumplimiento de las Normas en la ejecución del trabajo y en la emisión del informe. Su ejercicio exige, asimismo, una revisión crítica a cada nivel de supervisión del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de auditoría.

1.4.3. El auditor de cuenta debe aceptar únicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida diligencia profesional.

El auditor de cuentas no podrá aceptar trabajos que superen en conjunto su capacidad anual medida en horas. A estos efectos, se considerará que un auditor de cuentas, siempre que cuente con el equipo humano necesario, puede supervisar un máximo de 25.000 horas de auditoría anuales. En el caso de sociedades de auditoría, dicha cifra se multiplicará por el número de socios auditores de cuentas ejercientes.

1.4.4. El auditor debe demostrar su diligencia profesional en los papeles de trabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar el soporte de la opinión.

1.4.5. El auditor, cuando lo considere lo considere necesario, podrá obtener asesoramiento de otros profesionales en materias especializadas, debiendo poner cuidado profesional en su selección y consulta, previa autorización de la entidad auditada. Si la entidad no otorgase la autorización y la materia fuese importante, el auditor deberá hacer constar la salvedad en su informe y, en su caso, denegar la opinión.

1.4.6. El auditor realizará las tareas precisas para mantener la calidad de su trabajo. Los controles de calidad se configuran a través de una estructura organizativa y unos procedimientos establecidos por el auditor con el fin de asegurarse de forma razonable que los servicios profesionales que proporciona a sus clientes cumplen las Normad Técnicas de Auditoría.

1.4.7. Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la organización del despacho del auditor, ya que la calidad de sus trabajos depende directamente del conjunto de medios personales y materiales de que dispone, así como de sus procedimientos de trabajo. En consecuencia, los procedimientos de control de calidad establecidos por cada auditor han de formalizarse en manuales escritos y deberán ser adecuadamente comunicados a todo el personal interviniente relacionado con su práctica profesional, con el fin de asegurarse razonablemente de su comprensión y cumplimiento.

1.4.8. El auditor, cualquiera que sea su tamaño y estructura, debe realizar el control de calidad de sus trabajos, así como revisar periódicamente si sus sistemas de control de calidad siguen siendo apropiados de acuerdo con nuevas circunstancias, tales como nuevas normas profesionales, estructuras de personal más complejas, etcétera.

1.4.9. El sistema de control de calidad de los auditores de cuentas estará sometido al control de la Corporación profesional con el fin de asegurarse, de forma razonable, de que la actividad profesional de sus miembros cumple las Normas Técnicas de Auditoría.

Proporcionar seguridad razonable de que todo el personal profesional de auditoría de la organización, a cualquier nivel de responsabilidad, mantiene sus cualidades de independencia, integridad y objetividad.

Proporcionar una seguridad razonable de que el personal profesional tiene la formación y capacidad necesarias que le permitan cumplir adecuadamente las responsabilidades que se le asignan. Este objetivo implica el asegurar que la asignación de personal a los trabajos, su contratación y su promoción y desarrollo profesional son adecuados.

Tener una seguridad razonable de que, cuando sea necesario, el auditor solicita una ayuda de personas u organismos, internos o externos, que tengan niveles adecuados de competencia, juicio y conocimiento para resolver aspectos técnicos.

Proporcionar una seguridad razonable de que la planificación, la ejecución y la supervisión del trabajo se han realizado cumpliendo con las Normas Técnicas de Auditoría.

Proporcionar mediante inspecciones periódicas, internas o externas, una seguridad razonable de que los procedimientos implantados para asegurar la calidad de los trabajos están consiguiendo los objetivos anteriores.

“El auditor de cuentas es responsable del cumplimiento de las Normas de Auditoría establecidas, y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por parte de los profesionales del equipo de auditoría”.

1.5.2. El auditor debe prestar servicios de calidad a sus clientes y con respecto a los intereses de éstos. Sin embargo, esta preocupación por los intereses de sus clientes no debe anteponerse a sus obligaciones para con terceros, interesados en la información económica financiera, en cuanto al mantenimiento de su independencia, integridad y objetividad. Esta dualidad de obligaciones requiere para su cumplimiento un alto grado de responsabilidad y conducta ética.

1.5.3. El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con las Normas Técnicas de Auditoría establecidas. Su trabajo no está específicamente destinado a detectar las irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse que sea uno de sus resultados. No obstante, el auditor debe planificar su examen teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un efecto significativo en las cuentas anuales.

Las funciones del auditor de cuentas tampoco incluyen la predicción de sucesos futuros, por lo tanto, la emisión de un informe sin salvedades sobre las cuentas anuales no constituyen una garantía o seguridad de que la entidad tenga capacidad para continuar su actividad durante un período determinado después de la fecha de dicho informe.

No obstante, el auditor de cuentas debe prestar atención a aquellas situaciones o circunstancias que le puedan hacer dudar de la continuidad de la actividad de la entidad y, si una vez analizados todos los factores subsisten dudas importantes, mencionar tal incertidumbre en su informe de acuerdo con la previsto en el párrafo 3.7.9.

“El auditor debe mantener la confidencialidad de la información obtenida en el curso de sus actuaciones”.

1.6.2. El auditor de cuentas ha de mantener estricta confidencialidad sobre toda la información adquirida en el transcurso de la auditoría concerniente a los negocios de sus clientes y, excepto en los casos previstos en la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas, no revelará el contenido de la misma a persona alguna sin autorización estricta del cliente. No obstante, el auditor deberá recoger en su informe cualquier negativa del cliente a mostrar toda la información necesaria para expresar la imagen fiel de las cuentas anuales.

1.6.3. El auditor tiene, asimismo, el deber de garantizar el secreto profesional en las actuaciones de sus ayudantes y colaboradores.

1.6.4. La información obtenida en el transcurso de sus actividades no podrá ser utilizada en su provecho ni el de terceras personas.

1.6.5. El auditor de cuentas deberá conservar y custodiar durante cinco años, a contar desde la fecha del informe, la documentación de la auditoría, incluidos los papeles de trabajo del auditor que constituyen las pruebas y el soporte de las conclusiones que consten en el informe.

“Los honorarios profesionales han de ser un junto precio del trabajo realizado para el cliente”.

1.7.2. Los honorarios profesionales estarán basados en tarifas horarias y deberán tener en cuenta los conocimientos y habilidad requerida y el nivel de formación teórica y práctica para el ejercicio de la profesión.

1.7.3. La Corporación profesional establecerá tarifas de referencia para que puedan ser tomadas en consideración en aquellos supuestos en que el nombramiento se realice por el registrador mercantil o el juez.

1.7.4. No se permite el pago de comisiones a terceros por obtener trabajos profesionales. Se entiende por comisiones los pagos en efectivo, la prestación de servicios gratuitos, los regalos o cualquier tipo de remuneración incluyendo la participación en los honorarios dfe personas que no hubieran tomado parte de forma real y efectiva en el trabajo.

“El auditor no podrá realizar publicidad que tenga por objeto la captación de clientes”.

1.8.2. No se permite la publicidad que tenga por objeto, o pueda producir, una captación de clientes a través de anuncios en prensa o cualquier otro medio de comunicación. No obstante, se puede mencionar el nombre del auditor en conferencias, coloquios y artículos de prensa profesionales, y se permite la presentación de servicios a empresas, previamente solicitados a efectos informativos, mediante folletos u otros medios directos, siempre de forma y con un contenido que no perjudique la reputación, prestigio e imagen de la profesión frente a la sociedad.

Introducción	¦	– Objetivos y estrategias de calidad – Propósito del manual – Definiciones – Responsable de la calidad – Fecha de aplicación del manual – Actualización

Clientes	¦	– Ofertas – Honorarios – Presupuestos – Normativa de aceptación y continuidad – Nombramientos y encargos – Correspondencia – Facturación, cobro y análisis rentabilidades – Otros aspectos administrativos

Personal profesional y de soporte	¦	– Organigrama – Funciones y perfiles profesionales – Contratación – Colaboraciones – Formación – Evaluación y promociones – Aspectos organizativos y administrativos

Requerimientos éticos	¦	– Independencia – Integridad – Objetividad – Diligencia profesional – Responsabilidad – Secreto profesional

Calendario anual de los trabajos de auditoría	¦	– Programación inicial fechas de ejecución de los trabajos – Incorporación de nuevos clientes – Normativa resolución conflictos – Solicitud cambios – Inventarios

Ejecución trabajos de auditoría	¦	– Fases ejecución trabajo – Manuales internos – Documentación estándar – Consultas – Supervisión y cierre trabajo – Archivo y custodia papeles de trabajo

Control de calidad	¦	– Control interno calidad – Control externo calidad

Infraestructuras	¦	– Oficinas – Ordenadores – Manuales – Biblioteca – Bases de datos de consulta – Plan de contingencias

3. EJEMPLO DE MANUAL DE CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE CONTROL DE CALIDAD

Procedimientos generales para el cumplimiento de los objetivos.

– Los socios se reúnen mensualmente levantando actas de las reuniones.

– Cuando se incorpora personal profesional a la firma se le entrega el manual. La lectura y el uso del manual es responsabilidad de cada uno.

– Cada año se realiza una sesión para explicar la normativa de control de calidad en vigor y los procedimientos necesarios para su cumplimiento.

– El manual de control de calidad se revisa y actualiza como mínimo una vez al año.

– Cuando hay cambios en la normativa de control de calidad se modifican las hojas del manual que han cambiado y se envían a todo el personal para su sustitución.

Procedimientos concretos para el cumplimiento de los objetivos

a. Independencia, integridad y objetividad

Para garantizar que nuestro personal profesional no incurre en ninguno de los supuestos de incompatibilidad contemplados en la legislación en vigor, así como poder proporcionar una seguridad razonable de que todo el personal de auditoría de la firma, a cualquier nivel de responsabilidad mantiene las cualidades de independencia, integridad y objetividad, se han establecido, además de los procedimientos generales descritos anteriormente, los siguientes procedimientos concretos:

1. Anualmente, los socios manifiestan en un acta que están familiarizados y cumplen con la normativa en vigor y que no incurren en ningún supuesto de incompatibilidad.

2. Si en algún momento posterior a la firma del acta, alguno de los socios entra en uno de los supuestos legales de incompatibilidad, tiene la obligación de comunicarlo al resto, bien por escrito o en la reunión de socios.

3. En caso de que uno de los socios entre en alguno de los supuestos legales de incompatibilidad, que no esté relacionado con el tema de honorarios que se trata en los párrafos 4 a 6 siguientes, no podrá intervenir en las decisiones a tomar y estas se deberán acordar por mayoría del resto de los socios.

4. Mientras no haya legislación al respecto, en la reunión de socios de septiembre se acordará por mayoría de socios:

– la proporción de honorarios por servicios de auditoría respecto al total de ingresos de un solo cliente; que se considera aceptable para el mantenimiento de la independencia.

– la proporción de honorarios de un cliente sobre sobre el total de ingresos de la firma que se considera aceptable para el mantenimiento de la independencia.

6. Bimestralmente, facturación pasará a os socios un resumen de ingresos por clientes, separando honorarios de auditoría y de otros servicios para que lo puedan comprobar y, en caso de incumplimiento, tomar en la reunión mensual de socios, las oportunas decisiones.

7. Es obligación del responsable de planificación establecer los mecanismos necesarios para asegurar a todos los clientes de auditoría que cada 7 años se rote la totalidad del equipo, evitando que el año que se rota al socio también lo haga el responsable de la ejecución del trabajo. Para aquellos clientes que la legislación obliga a la rotación se ha de dejar constancia escrita de ésta.

En caso de que por error se asigne una persona a un trabajo en el que se haya estado asignado 7 años, tiene la obligación de notificarlo al responsable de planificación.

8. Anualmente todo el personal profesional de la firma –no socios– que interviene en trabajos de auditoría, firma una confirmación declarando que ha leído y entendido la normativa en vigor, cumpliendo con todos los requisitos aplicables y que, en su caso, no existen incompatibilidades. En cada declaración se adjunta una relación de todos los clientes en los que la persona firmante tiene previsto participar.

9. Dado que el tamaño de la firma se ha considerado aconsejable requerir declaraciones sólo una vez al año, es responsabilidad de cada persona poner en conocimiento de un socio de la firma si en algún momento entre en cualquier circunstancia de incompatibilidad, así como firmar una confirmación para aquellos clientes que se le asignen con posterioridad y que, por tanto, no figuren en la declaración inicial.

b. Formación y capacidad profesional

Selección y contratación de personal

1. En un anexo ¹ a este manual se incluye una definición de las principales características y responsabilidades para cada una de las categorías de la firma, tanto en la ejecución de los trabajos como en otros aspectos organizativos que se consideran básicos.

2. El responsable de planificación establecerá anualmente las necesidades de personal y, si lo considera necesario, la contratación de nuevo personal. Los requisitos a considerar en la selección de nuevo personal se definirán en función de la categoría y siempre considerando tanto aspectos técnicos como características personales.

3. En la selección tendrá preferencia aquel personal profesional que haya colaborado mediante convenios en prácticas. En caso de que estos profesionales no se ajusten a las necesidades de la firma, la selección se realizará por contactos con la universidades, a través de las Corporación o por la empresa de selección habitual.

4. Será imprescindible efectuar una prueba técnica escrita y un mínimo de dos entrevistas realizadas por personal de la firma, una de ellas por parte de un socio.

5. El currículum vitae junto a la prueba escrita y los resúmenes de las reuniones mantenidas, se guardarán en una carpeta. Si la persona pasa a formar parte de la plantilla, esta información se adjuntará a su expediente personal. En caso contrario, la documentación se destruirá seis meses después de finalizado el proceso de selección.

Formación profesional continua

6. La formación de la firma se establece de la siguiente forma:

6.1. Asistencia a los cursos de nivel establecidos por la Corporación para que todo el personal profesional obtenga el acceso al R.O.A.C.

– Tiene la obligación de asistir a estos cursos todo el personal profesional que lleve un año trabajando en la firma.

– El empleado que realice los cursos de formación se compromete a presentarse a los exámenes del R.O.A.C., y la firma a facilitarle, en la medida de sus posibilidades, los medios necesarios para poder asistir a las clases y para poder preparar el examen.

– La firma anticipará el pago del curso a todo el personal que asista.

– La firma, siempre que el empleado esté un mínimo de tres años, pagará el importe del curso. En caso de que cause baja de la firma antes de los tres años incluyendo el primer año de trabajo, el empleado deberá rembolsar una parte del curso, calculada de forma proporcional al tiempo que haya estado trabajando en la firma.

– El empleado está obligado a presentar la documentación soporte conforme ha asistido a los cursos de la Corporación, así como la superación de los exámenes, tanto de los cursos como de acceso al R.O.A.C.

6.2. Asistencia a cursos y seminarios organizados por la propia Corporación u otras organizaciones por parte del personal profesional con número de R.O.A.C.

– Anualmente, el socio responsable de formación establecerá, en base a las necesidades de la firma, las novedades legislativas, etc..., el contenido de los cursos a asistir.

– La distribución de los cursos entre el personal profesional con número de R.O.A.C. se hará considerando, tanto las necesidades de la firma como que cada persona pueda acreditar el cumplimiento de la normativa de formación de la Corporación.

– Es obligación de los socios y resto de personal profesional presentar al responsable de formación la documentación soporte de los cursos a los que se ha asistido.

– Es obligación del socio responsable de formación solicitar la homologación de horas de los cursos externos a la Corporación.

6.3. Seminarios internos

– Como mínimo se organizará un seminario interno trimestral para resolver dudas, destacar aspectos de mejora que se hayan detectado en los diferentes trabajos y comentar la interpretación de posibles novedades técnicas. La responsabilidad de preparación de estos seminarios recae sobre los socios.

– Adicionalmente, el responsable de formación juntamente con los asistentes a los cursos y seminarios detallados en el punto 6.2 anterior, determinarán qué aspectos de éstos se han de difundir y a quién (todo el personal profesional o una parte). Estos seminarios serán impartidos por los asistentes al curso o seminario externo.

– Siempre que los socios lo consideren oportuno se podrá convocar un seminario interno.

6.4. Comunicaciones escritas

– El socio responsable técnico comunicará por correo electrónico a todo el personal las novedades técnicas y legislativas que considere necesarias, así como cualquier interpretación, una vez comentada y acordada con los socios.

– En el servidor de la firma se mantendrá una lista actualizada de las bases de datos electrónicas, libros y revistas técnicas del despacho. Se aprovecharán las comunicaciones de novedades técnicas para informar de las últimas adquisiciones.

7. Los asistentes a los cursos y seminarios comunicarán, por correo electrónico al socio responsable de formación, comentarios respecto a si el contenido del curso es adecuado y responde a las expectativas iniciales para evaluar la conveniencia de seguir asistiendo.

8. Se guardará copia acreditativa de la asistencia a cursos del personal profesional en la carpeta de su expediente personal.

Evaluación personal

9. Para cada trabajo de auditoría se evaluará al personal profesional no socio siguiendo el cuestionario establecido.

10. Es necesario que todas las evaluaciones sean comentadas con el evaluado y debidamente cumplimentadas.

11. Estas evaluaciones servirán para la asignación de los diferentes trabajos, el cálculo del sueldo anual y, en caso necesario, las posibles promociones.

12. Las evaluaciones se guardarán en la carpeta del expediente personal de cada uno.

Planificación de los trabajos

13. La planificación de los trabajos se basará en:

– Las necesidades y los calendarios de los clientes.

– El programa de rotación establecido en el objetivo de independencia, integridad y objetividad.

– Las capacidades técnicas del personal según las diferentes categorías, especialidades y evaluaciones detalladas en los apartados 9 a 12 anteriores.

14. Es responsabilidad de cada socio informar al responsable de la planificación de los calendarios preliminares y necesidades de los clientes antes de la segunda semana de septiembre.

15. Los socios, en el mes de junio o julio, establecerán unos parámetros de clasificación interna de clientes para que en caso de conflictos en la planificación de varios clientes, el responsable de planificación pueda priorizar de forma objetiva.

c. Aceptación y continuidad de clientes

1. Los socios, en la reunión de julio, acordarán las tarifas horarias por categorías a aplicar el año siguiente.

2. Para poder evaluar, si se acepta un nuevo cliente, el socio encargado de presentar la propuesta rellenará, antes de formalizar el nombramiento y el contrato de auditoría, el cuestionario de evaluación de clientes y el presupuesto.

3. El cuestionario y el presupuesto deberá estar supervisado y autorizado por otro socio y se archivará junto con los datos utilizados en la carpeta del cliente.

4. No se podrá presentar una propuesta de trabajo con unos honorarios calculados con unas tarifas horarias inferiores a las establecidas, sin la aprobación expresa de todos los socios.

5. En caso de duda, la totalidad de los socios deberán evaluar si es necesario establecer mecanismos de vigilancia y supervisión adicionales o rechazar el cliente.

6. En las actas de las reuniones mensuales de socios se deberá dejar constancia escrita de los nuevos clientes aceptados y de aquellos para los que se haya solicitado vigilancia y supervisión adicional, asignando quién será el socio responsable de realizarlo.

7. Si durante la realización del trabajo de auditoría hay circunstancias que no fueron consideradas durante la evaluación y que supondrían un cambio en ésta, el socio responsable del trabajo deberá volver a evaluar la situación conjuntamente con el socio que la había supervisado.

8. Si para un mismo cliente se realiza más de un trabajo, sólo es necesario cumplimentar un cuestionario de evaluación, pero es necesario que cada encargo tenga un presupuesto autorizado por otro socios.

9. Anualmente, los socios deberán revisar los clientes y determinar si han cambiado las circunstancias y, por tanto, si se precisa cambiar la evaluación inicial. Aunque no es necesario archivar un nuevo cuestionario, se deberá dejar constancia de la actualización en el cuestionario que se rellenó inicialmente.

d. Consultas

1. Será el socio responsable del trabajo el que deberá evaluar si es necesario la colaboración de un experto independiente y realizar las actuaciones oportunas siguiendo las Normas Técnicas de Auditoría correspondientes.

2. Para las consultas técnicas diferentes a la colaboración de un experto independiente, cada socio las comentará con el socio responsable técnico y, en caso necesario, se hará una consulta al departamento técnico de la Corporación o al I.C.A.C. En función de la importancia de la consulta se evaluará si es necesaria respuesta escrita o verbal.

e. Supervisión y control de trabajos

Para asegurar que la planificación, ejecución y supervisión de los trabajos de auditoría se realicen cumpliendo las Normas Técnicas de Auditoría y los estándares de la firma se precisa que:

– Para la preparación de papeles de trabajo y carpetas de auditoría se sigan los modelos, las instrucciones y las explicaciones recogidas en el manual interno de auditoría.

– Para la supervisión de los trabajos se siguen las instrucciones detalladas en dicho manual.

– Tanto los papeles como los documentos en soporte informático se han de archivar cumpliendo la normativa que establece dicho manual.

f. Inspección

1. El plan de inspección interno se ejecutará entre los meses de julio y septiembre. Obligatoriamente debe cerrarse antes de final de septiembre y la responsabilidad del plan será del socio responsable técnico, excepto para sus trabajos, en que se nombrará a otro socio.

2. El criterio de selección será un cliente de riesgo por cada socio, siempre que no haya sido revisado el año anterior, y otro al azar. Cada socio podrá solicitar adicionalmente la revisión de un cliente.

3. Entre los meses de mayo y junio el responsable de planificación juntamente con el socio responsable técnico, seleccionarán los clientes a revisar y planificarán las fechas y equipos de revisión.

4. Las revisiones las realizará personal profesional diferente del que haya hecho los trabajos, y el número de personas involucradas y tiempo necesario se determinará en función de los clientes a revisar y su complejidad.

5. Para hacer las revisiones internas se utilizará como base el cuestionario de control de calidad de la Corporación.

6. Como resultado de la revisión se ha de emitir un memorando, que siga el estándar establecido, indicando todos aquellos aspectos a mejorar. El memorando lo preparará el personal que ha efectuado la revisión pero, antes de su emisión definitiva, lo deberá comentar con el socio responsable técnico, o el socio designado en caso de trabajos firmados por el responsable técnico.

7. Los socios, en la reunión mensual de septiembre u octubre, decidirán, en función de los resultados de las inspecciones, las actuaciones a realizar. Como mínimo, en uno de los seminarios internos se deberá comentar el resultado de las revisiones.

8. Las inspecciones externas, I.C.A.C., convenio o Corporación, deberán ser coordinadas por el socio responsable técnico junto con el socio del trabajo.

9. El informe de las inspecciones externas se tratará igual que el de las internas.

4. EJEMPLO DE DOCUMENTACIÓN SOPORTE

CUESTIONARIO DE CONTROL DE CALIDAD INTERNO

AUDITOR ...............................................................................................................

EJERCICIO .............................................................................................................

Conceptos	Verificado	Ref. P/T	Fecha
Independencia, integridad y objetividad
1. La documentación soporte acreditativa de la rotación de auditores y de que el personal profesional no ha sido asignado a clientes en los que es incompatible está debidamente cumplimentada y archivada.
2. Todas las declaraciones de independencia del personal profesional han sido firmadas y se encuentran debidamente archivadas.
3. Se ha cumplimentado el detalle de honorarios por clientes y se ha verificado que: – El porcentaje de honorarios de un cliente sobre el total ingresos del ejercicio no superan el límite establecido en el manual interno. – El porcentaje de honorarios por servicios distintos de auditoría sobre el total de honorarios facturados a un cliente no supera el límite establecido en el manual interno.
4. Comprobar que concuerda la información reportada al ICAC en el modelo 02 (03) con la información detallada en el punto 3 anterior.
5. Comprobar que para la prestación de servicios distintos de auditoría a un cliente de auditoría, queda constancia de que se ha seguido la normativa interna de independencia, y que se han cumplido con los aspectos formales detallados en el manual.
Formación y capacidad profesional
1. Para el personal contratado en el ejercicio, ¿se ha archivado la documentación soporte conforme a lo establecido en las directrices de contratación de la firma?
2. ¿Se ha cumplimentado y archivado la documentación soporte que acredita el cumplimiento del plan de formación?
3. En caso de que alguno de los empleados no haya realizado alguno de los cursos establecidos en el plan de formación, ¿está debidamente justificado?
4. Siguiendo lo establecido en la circular de la Corporación, ¿se ha informado de los cursos de formación realizados?
5. ¿Se han cumplimentado y archivado las evaluaciones de todo el personal de la firma?
6. ¿Están todas las evaluaciones debidamente cumplimentadas?
7. ¿Se han preparado los resúmenes e informes de las evaluaciones para que la dirección pueda evaluar y decidir las correspondientes promociones, sueldos, etc.?
Aceptación y continuidad de clientes
1. Comprobar que el cuestionario de aceptación y continuidad de clientes se encuentra debidamente cumplimentado para todos los encargos recibidos en el ejercicio.
2. Comprobar que se han llevado a cabo supervisiones adicionales en aquellos clientes en los que en el cuestionario de aceptación y continuidad de clientes así lo establecía.
3. Comprobar que el nombramiento, aceptación y carta de encargo se encuentran, debidamente archivados y cumplimentados.
Consultas
1. Comprobar que se han seguido los procedimientos establecidos en caso de consultas y que las consultas externas se encuentran debidamente documentadas.
Supervisión y control de trabajos
1. Para una muestra de ___ trabajos comprobar que: – Se ha cumplimentado una hoja de sugerencias de mejora para próximos trabajos en aquellas auditorías que han presentado anomalías o el tiempo para completar el trabajo ha sido superior en un __ % respecto al presupuestado. – Las supervisiones del trabajo cumplen con la normativa interna. – En aquellos clientes que en el cuestionario de aceptación y continuidad se estableció una supervisión especial queda constancia de ésta en los papeles de trabajo. – Los programas de trabajo están referenciados y debidamente firmados. – Las planificaciones iniciales así como las posibles modificaciones posteriores están aprobadas por el auditor (socio de auditoría). – Se ha documentado la evaluación del entorno de control, incluyendo las aplicaciones informáticas, y el control interno de las aplicaciones significativas. – En caso de otorgar confianza al control interno se han documentado las pruebas de cumplimiento. – Los archivos permanentes contienen los documentos establecidos en el manual interno y han sido debidamente actualizados. – Las respuestas recibidas han sido debidamente tratadas (control de fechas, etc.) y archivadas. – Todos los puntos pendientes de los trabajos han sido debidamente cerrados. – Se han cumplimentado el cuestionario de cierre del trabajo y se han archivado una copia de las cuentas anuales auditadas. – La fecha de la carta de manifestaciones coincide con la fecha del informe de auditoría. – Se ha emitido una carta comunicando al cliente las debilidades significativas del control interno y otros aspectos de mejora detectados en el transcurso del trabajo. – Los papeles de trabajo están ordenados y se han realizado copias de seguridad de la documentación electrónica.
2. ¿En las comprobaciones realizadas en el punto anterior o en las inspecciones (ver punto siguiente) se han detectado incumplimientos de la norma interna de supervisión y control de trabajos?
3. ¿En caso afirmativo se ha comunicado al personal profesional la importancia de cumplir con dichos estándares?
Inspecciones
1. Comprobar que se han llevado a cabo el plan interno de inspecciones según lo previsto en el manual.
2. Comprobar que el resultado del plan interno de inspecciones se ha resumido en un informe siguiendo los estándares del manual.
3. ¿Este año ha estado la firma sujeta a controles de calidad externos, Corporación o convenio con el ICAC?
4. Comprobar que, en base al informe de las inspecciones internas y el de control de calidad externo, sí procede, se han corregido y/o implementado las medidas correctoras oportunas.

Observaciones:

Revisado por: ............................................................................................... Fecha: ...........................

Supervisado y autorizado por: ........................................................................ Fecha: ...........................

CONFIRMACIÓN DE INDEPENDENCIA (Auditor de cuentas)

He comprobado, mediante la cumplimentación del cuestionario adjunto, la ausencia de incompatibilidades para realizar la auditoría del cliente de referencia. Confirmo, por tanto, que cumplo todos los requisitos aplicables y declaro mi intención de mantener la situación de independencia necesaria. Asimismo, declaro que ha obtenido confirmaciones de independencia de todos los colaboradores que han intervenido en la auditoría de dicho cliente.

Cliente: ...............................................................................................................................................

Ejercicio sometido a auditoría: ...............................................................................................................

Firmado: ..............................................................................................................................................

Fecha: .................................................................................................................................................

CUESTIONARIO DE VERIFICACIÓN DE LA INDEPENDENCIA

Adaptado a las modificaciones en la Ley de Auditoría de Cuentas (LAC) establecidas por la Ley 44/2002, de 22 de noviembre.

Conceptos	Sí	No	N/A
Art. 8.2.a) LAC - Ostentación de cargos
1. ¿Se ha comprobado, con respecto a la empresa o entidad que solicita el encargo de auditoría, que no existe ostentación por auditor de cuentas de: – cargos directivos. – cargos de administración. – cargos de empleo. – cargos de supervisión interna?
Art. 8.2.b) LAC - Intereses financieros
1. ¿Se ha comprobado, con respecto a la empresa o entidad que solicita el encargo de auditoría de cuentas un interés financiero?
2. En caso de que exista interés financiero directo, ¿se ha solventado la situación antes de aceptar el encargo?
3. En caso de que exista interés financiero indirecto, ¿se ha valorado su importancia?
4. En caso de que existan situaciones de intereses financieros sobrevenidos: a. ¿Se exige al personal la comunicación inmediata de estos hechos? b. En caso de que se trate de intereses financieros directos, ¿se solventa la situación en un plazo inferior al mes?
5. ¿Se ha liquidado, deshecho o eliminado antes de la emisión del informe de auditoría cualquier interés financiero sobrevenido?
Art. 8.2.c) LAC - Vínculos de consanguinidad o afinidad
1. ¿Incluye la declaración o confirmación escrita de independencia del personal las situaciones familiares que pudieran afectar a la objetividad del auditor?
Prestaciones de servicios distintos al de Auditoría - General
1. ¿Se han prestado servicios distintos al de auditoría?
2. ¿Se fija contractualmente la prestación de dichos servicios?
3. ¿El personal que realizó estos servicios está involucrado en la auditoría?
4. En caso afirmativo, ¿cómo se ha valorado el posible riesgo de falta de independencia?
Art. 8.2.d) LAC - Llevanza material de la contabilidad
1. ¿El auditor ha realizado trabajos relativos a la llevanza material o preparación de los documentos contables o estados financieros de la entidad auditada o a auditar?
2. En el caso afirmativo, ¿se ha comprobado que dicha actividad ha consistido en: a. La realización de tareas mecánicas. b. Información esporádica, en relación a operaciones aisladas, sobre las normas contables y métodos de valoración alternativos a fin de que la entidad auditada se decida por la aplicación de una de ellas?
Art. 8.2.e) LAC - Sistemas de tecnología de la información financiera
1. ¿El auditor de cuentas ha prestado a un cliente de auditoría un servicio de diseño y puesta en práctica de sistemas de tecnología de la información financiera, utilizados para generar datos integrantes de los estados financieros de dicho cliente?
2. En caso afirmativo, ¿se ha comprobado que: a. Asume, dicho cliente, la responsabilidad del sistema global de control interno? b. El servicio se presta siguiendo especificaciones establecidas por el cliente, el cual también asume la responsabilidad del diseño, ejecución, evaluación y funcionamiento del sistema?
3. ¿Existe un contrato o compromiso firmado entre cliente y auditor que determine que la responsabilidad final del sistema recae en el cliente?
Art. 8.2.f) LAC - Servicios de valoración
1. ¿El auditor de cuentas ha prestado a un cliente de auditoría un servicio de valoración?
2. En caso afirmativo, ¿se ha valorado el impacto de dicha valoración en los estados financieros de la sociedad auditada?
3. ¿Se ha valorado la posible subjetividad de la valoración realizada?
Art. 8.2.g) LAC - Servicios de auditoría interna
1. ¿El auditor de cuentas ha prestado un servicio de auditoría interna al cliente de auditoría?
2. En caso afirmativo, ¿se ha comprobado que el órgano de gestión de la empresa o entidad auditada? a. es responsable del sistema global de control interno? b. es responsable de la determinación del alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos de auditoría interna, de la consideración y ejecución de los resultados y recomendaciones proporcionados por la auditoría interna?
Art. 8.2.h) LAC - Relaciones empresariales
1. ¿El auditor mantiene o se ha comprometido a mantener relaciones empresariales con el cliente de auditoría?
2. En caso afirmativo, ¿se ha comprobado que a. se ajusta a la actividad empresarial normal? b. aun realizadas en condiciones de mercado, por su dimensión, no dan lugar a dependencias de tipo financiero?
3. ¿Se ha comprobado si esta relación puede implicar influencia en la gestión del cliente de auditoría o en el resultado del trabajo de auditoría?
4. ¿Se ha comprobado que se encuadra en alguna de las siguientes actividades? a. Prestación de servicios a los consejeros o miembros de la dirección de la entidad auditada relativos a sus intereses personales b. Concesión o garantía de préstamos a la entidad auditada. c. Aceptación de préstamos o garantías de la entidad auditada que no constituyan el objeto social de la entidad auditada y que signifiquen una dependencia financiera. d. Prestación del auditor de cuentas de sus servicios de auditoría de cuentas a quienes ostenten participación en su capital social y aquellas entidades en las que se esté en condiciones de influir en la gestión del cliente de auditoría. e. Recepción o prestación de servicios relativos a la suscripción, oferta, negociación o venta de valores emitidos por la entidad auditada o la sociedad de auditoría. f. Participación o intereses en las operaciones o negocios, contribuyendo para ello mediante aportaciones, y adquiriendo el derecho a participar en sus resultados. g. Las realizadas en el ámbito de cualquier tipo de integración, agrupación o colaboración, con o sin personalidad jurídica, y con independencia del vínculo o forma en que se instrumente, y del carácter temporal o permanente. h. Las llevadas a cabo en virtud de un acuerdo o contrato por el que una entidad ceda a otra el derecho de explotación de un sistema propio de comercialización de productos o servicios. i. Las realizadas en condiciones distintas a las del mercado, siempre y cuando sean significativas para cualquiera de las partes.
6. En el caso de que la actividad de la sociedad auditada sea coincidente en parte con la actividad ejercida por el auditor, ¿se han valorado los posibles conflictos de intereses que pudieran surgir por ser competidor directo en el tipo de negocio, y su efecto en la independencia del auditor?
Art. 8.2.i) LAC . Servicios de abogacía
1. ¿Se han prestado servicios jurídicos para el cliente de auditoría o para quienes lo hubiesen sido en los tres años precedentes?
2. En caso afirmativo, ¿se ha comprobado que no se trata de: a. la participación o actuación para el cliente de auditoría en la resolución de cualquier conflicto judicial o extrajudicial? b. la valoración de las posibilidades del cliente en dicha resolución que afecten a cuestiones que deban reflejarse en los estados financieros?
Art. 8.2.j) LAC - Contratación de altos directivos
1. ¿Se ha participado en la contratación de altos directivos o personal clave para el cliente de auditoría, es decir, quienes ostenten cargos directivos, de administración y de supervisión interna?
2. En caso afirmativo, ¿se ha valorado el impacto de la realización de dichos servicios en la auditoría? ²
Art. 8.2.k) LAC - Servicios distintos al de auditoría
1. ¿Se ha comprobado que no se han prestado por el socio firmante del informe servicios distintos del de auditoría a la entidad auditada?
Art. 8.2.l) LAC - Percepción de honorarios de un solo cliente
1. ¿Se comprueba si la percepción de honorarios derivados de la prestación de servicios de auditoría y distintos del de auditoría a un solo cliente suponen un porcentaje elevado con respecto al total de honorarios percibidos por el auditor?
2. Antes de la aceptación de una nueva prestación de servicios a un cliente, ¿se comprueba que los honorarios a percibir no sitúan al auditor en una posible situación de falta de independencia?
3. ¿Se revisan periódicamente los honorarios pendientes de cobro?
4. ¿Se evalúa si su antigüedad o la situación financiera actual del cliente puede afectar a la independencia del auditor?
Art. 8.3. LAC - Extensión objetiva
1. ¿Se comprueba la ausencia de incompatibilidades a que se refiere el Art. 8.2, también para los tres últimos ejercicios auditados?
2. ¿Se comprueba que no se está incurso en ninguno de los supuestos del Art. 8.3.b) en los tres años siguientes al cese de funciones como auditor de un cliente?
Art. 8.4 LAC - Rotación
1. En el caso de que se trate de: – entidades sometidas a supervisión pública, – sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en mercados secundarios oficiales de valores, – sociedades cuyo importe de la cifra neta de negocios sea superior a 30.000.000 euros, ¿ha rotado el auditor de cuentas responsable del trabajo y la totalidad de los miembros del equipo de auditoría una vez transcurridos siete años desde el contrato inicial?
Art. 8.5 LAC - Extensión subjetiva
1. ¿Se comprueba la ausencia de incompatibilidades en entidades vinculadas directa o indirectamente con nuestro cliente?
2. ¿Se comprueba que no están incursos en ninguno de los supuestos de incompatibilidad? a. el cónyuge del auditor, b. otros auditores de cuentas o sociedades de auditoría con los que se tenga una vinculación directa o indirecta, c. otras personas con capacidad para influir en el resultado final de la auditoría de cuentas?

² Para las sociedades de interés público la prestación de este tipo de servicios está prohibida por la Ley y el Reglamento de Auditoría.

CONFIRMACIÓN DE INDEPENDENCIA (colaboradores)

Por la presente declaro que conozco, he leído y comprendo la normativa aplicable a la independencia de cuantos intervienen en un trabajo de auditoría de cuentas. Confirmo que, en cuanto a mí concierne, no existen incompatibilidades para realizar la auditoría del cliente de referencia, cumplo con todos los requisitos aplicables y tengo la intención de mantener la situación de independencia necesaria.

Cliente: ...............................................................................................................................................

Ejercicio sometido a auditoría: ..............................................................................................................

Firmado: .............................................................................................................................................

Fecha: ................................................................................................................................................

ACEPTACIÓN Y EVALUACIÓN CONTINUIDAD CLIENTES

Datos del cliente

Nombre ..............................................................................................................................................

Dirección ............................................................................................................................................

Código postal ......................... Localidad ............................................................................................

Teléfono ................................. Fax ....................................................................................................

Correo electrónico ...............................................................................................................................

Página web ........................................................................................................................................

Personas de contacto

Cargo Nombre Teléfono Correo electrónico

Consejero ........................................ ....................... ..............................................

Gerente ........................................ ....................... ..............................................

Director financiero ........................................ ...................... ...............................................

Otros (especificar cargo) ........................................ ...................... ..............................................

Actividad y cifras de interés

Código CNAE ...................................... Sector ..................................................................................

Actividad ............................................................................................................................................

Cifras de interés

Incluir copia de las cuentas anuales o estados financieros utilizados o en su defecto detallar cifras más significativas con indicación de la fuente de ka información

Accionariado

Sociedad de interés público Sí ___ No ___

Detalle accionistas con un porcentaje de participación superior al x %

Nombre Participación

.............................................................................. ........................................................................

Auditorías ejercicios anteriores

¿Ha sido auditada en el ejercicio anterior? Sí ___ No ___

En caso afirmativo: Tipo de opinión Favorable __ Con salvedades ___

Descripción salvedades:

Razones para el cambio de auditor:

Datos del auditor:

Nombre .............................................................................................................................................

Persona de contacto ...........................................................................................................................

Dirección ...........................................................................................................................................

Código postal ....................... Localidad .............................................................................................

Teléfono .............................................. Fax ......................................................................................

Correo electrónico ..............................................................................................................................

	Sí	No
Se ha obtenido comunicación escrita de la sociedad a los anteriores auditores indicándoles la decisión de cambiar de auditores y en la que les autorizan a facilitarnos la información que tuvieran de la sociedad

Sí

Se ha obtenido autorización de la sociedad para contactar con los auditores anteriores para:

– Ser informados de cualquier asunto de tipo profesional que se debiera conocer en relación con la aceptación del encargo.

– Acceder a sus papeles de trabajo y evitar duplicidades en comprobaciones realizadas por los anteriores auditores.

Resultado de la revisión de los papeles de trabajo del ejercicio anterior

(Breve resumen, aspectos a destacar y conclusiones. Archivo papeles de trabajo, revisión o indicación de la referencia de donde se encuentran archivados.)

Ejemplos de posibles preguntas para evaluar situaciones o aspectos conflictivos

	Sí	No	N/A
1. Sector de actividad y naturaleza del negocio
– ¿Opera la sociedad en alguno de los sectores o negocios de riesgo? – ¿Es la sociedad de interés público?
2. Accionistas y órgano de control
– ¿Existe influencia significativa de un único o pocos accionistas? – ¿Ha habido cambios recientes en la composición del accionariado o del órgano de control de la sociedad? – ¿Ha habido cambios recientes en el equipo directivo o en el órgano de control de la entidad? – ¿Los accionistas y administradores están involucrados en la gestión del negocio? – ¿Los órganos y personal relacionado con la dirección conoce el sector y negocio en el que opera? – ¿Los accionistas, administradores y personal directivo son conocidos y gozan de prestigio en el sector? – ¿Reconoce la dirección la importancia del control interno? – ¿Mantiene la dirección actitudes conservadoras respecto al control interno de la sociedad?
3. Otros aspectos de la sociedad
– ¿Es adecuada la estructura organizativa de la sociedad? – Considerando las características de la sociedad y su dimensión: ¿Existe una adecuada segregación de funciones? – ¿La rotación de plantilla en los puestos administrativos es elevada en comparación con empresas similares del sector? – ¿Se encuentra la sociedad en fase inicial? – ¿Se encuentra la sociedad en fase de expansión? – ¿La situación patrimonial y financiera de la sociedad es adecuada? ¿Existen problemas de solvencia? – ¿Hay indicios de potenciales delitos fiscales o de otra naturaleza? – ¿Mantiene la sociedad abierto algún litigio? – ¿Existe influencia significativa de un único o pocos proveedores o clientes? – ¿Existen indicios de una posible venta del negocio a corto plazo?
4. Aspectos de auditoría
– ¿Es primera auditoría? – ¿Es auditoría obligatoria? – En caso negativo: ¿Los informes de auditoría de los dos ejercicios anteriores eran con opinión favorable? ¿El cambio de auditores es por causas razonables? ¿La relación cliente-auditor era adecuada? – ¿El cliente presiona de forma excesiva respecto a honorarios bajos? – ¿Existe presión por parte del cliente para realizar la auditoría en un período de tiempo excesivamente reducido y/o en condiciones excesivamente difíciles?
5. Conflicto de intereses de auditoría
– ¿La aceptación del cliente podría suponer una vulneración del código deontológico de actuación profesional? – La aceptación del encargo ¿puede suponer un conflicto de intereses con otro cliente? – ¿Se está prestando en la actualidad o se ha prestado algún servicio al cliente o parte relacionada que pueda suponer un problema de incompatibilidad?
6. Asignación de recursos de auditoría
– ¿El cliente opera en un sector con legislación específica o que requiera determinada especialización? – ¿En caso afirmativo disponemos de personal especializado o podemos dedicar recursos para la formación de un equipo? – ¿En caso necesario dispondremos de terceros expertos? – ¿En las fechas requeridas por el cliente podremos asignar un equipo de trabajo adecuado para la realización del trabajo de forma adecuada y en los plazos requeridos?

Comentarios:

ACEPTACIÓN DEL CLIENTE Aceptado ___ Rechazado ___

¿Requiere la aceptación del cliente una vigencia y atención especial? Sí ___ No ___

Preparado por: .......................................................................................... Fecha: ............................

Supervisado y autorizado por: ..................................................................... Fecha: ...........................

EVALUACIÓN PERSONAL PROFESIONAL

Datos del evaluado

Nombre:

Categoría:

Años de experiencia en su categoría actual:

Años de experiencia en el cliente:

Criterio de calificación

A Por encima de su categoría profesional actual

B De acuerdo con su categoría profesional actual.

C Por debajo de su categoría profesional actual.

N/A Pregunta no aplicable para su categoría profesional

Ejemplos de posibles preguntas a considerar en la evaluación al personal

	A	B	C	N/A
Relaciones con el cliente
1. ¿Respeta y cumple las normas y condiciones de trabajo establecidas por los clientes?
2. ¿Mantiene una relación de respeto y cordialidad con el personal del cliente?
3. ¿Respeta la naturaleza confidencial de la relación auditor-cliente?
4. ¿Ayuda a explicar a los clientes el resultado del trabajo, los informes y las recomendaciones?
5. ¿Conoce los servicios de la firma y se esfuerza en identificar oportunidades para proporcionar servicios a los clientes?
Competencia técnica y profesional
1. ¿Entiende y sigue los estándares de la firma en el desarrollo de su trabajo?
2. ¿Asume las responsabilidades y trabajo que le corresponde de su trabajo?
3. ¿Se organiza su tiempo y, si procede, el del equipo de trabajo de forma efectiva?
4. ¿Realiza las pruebas de auditoría según se describen en los programas, el manual interno y/o siguiendo las instrucciones de sus superiores?
5. ¿Conoce el sector, negocio, procedimientos y prácticas del cliente y utiliza este conocimiento para realizar el trabajo asignado de forma eficiente?
6. ¿Completa la totalidad del trabajo asignado incluyendo el cierre de los puntos pendientes?
7. ¿Concluye las pruebas y áreas de trabajo bajo su responsabilidad?
8. ¿Informa puntualmente a su inmediato superior del progreso del trabajo asignado, de los aspectos significativos y problemas detectados junto con recomendaciones para su solución?
9. ¿Asume, si procede, la dirección diaria del trabajo de campo?
10. En caso de ser de aplicación por su categoría el punto anterior: ¿Planifica, organiza, delega, controla y realiza el trabajo de campo de forma que los trabajos se completen dentro de los presupuestos y en las fechas previstas?
11. ¿Supervisa al personal bajo su responsabilidad comentándoles los aspectos de mejora observados?
12. ¿Prepara los borradores de informes, carta de recomendaciones y todos los aspectos de cierre del trabajo de auditoría?
13. ¿Conoce y cumple con los requisitos de ética detallados en el manual de la firma?
14. ¿Se comunica oralmente y por escrito de forma efectiva?
Administración y formación
1. ¿Cumple en tiempo y forma con los requisitos administrativos establecidos por la firma?
2. ¿Colabora cuando se lo solicita en actividades como selección de personal, formación interna, etc.?
3. ¿Se prepara y participa activamente en los cursos de formación de la firma?
4. ¿Se prepara para conseguir el acceso al ROAC?
5. ¿Utiliza todos los recursos disponibles para fomentar sus conocimientos técnicos debidamente actualizados?
Características personales A B C N/A
1. ¿Su aspecto es adecuado y conforme con los requisitos de la firma?
2. ¿Es puntual tanto en las oficinas del cliente como en la propia?
3. ¿Coopera con los demás miembros de la firma reconociendo la importancia del trabajo en equipo?
4. ¿Se ha ganado la confianza y el respeto del personal de la firma?
5. ¿Demuestra buen juicio profesional?
6. ¿Tiene características personales y habilidades necesarias para el desempeño del trabajo?
Posibles características y habilidades: integridad, madurez, iniciativa, tacto en las relaciones con las personas, capacidad de negociación, etc.

Evaluación global A B C

Comentarios evaluador:

Comentarios evaluado:

Evaluador: ...............................................................................

(Nombre, fecha y firma)

Evaluado: .................................................................................

(Fecha y firma)

5. BIBLIOGRAFÍA

– Boletines Oficiales del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (BOICAC) núm. 4 y 19.

– “Normas de Auditoría. Cómo interpretarlas para su aplicación”. Agustín López Casuso. Ediciones ICJCE. Madrid 2002.

– Manuales de control de cumplimiento de los objetivos de control de calidad. Euroaudit Auditores, S.A. y González & Cía, Auditores, SRL.

– Cuestionario de control de calidad interno. Miquel Ferrero de “Díaz y Piedra, Auditores C.J.C., S.L.”

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¹ En este ejemplo de manual no de ha incluido ningún ejemplo de definición de categorías profesionales.