CAPÍTULO 1

ANTECEDENTES, METODOLOGÍA Y PLAZO

1.1.  ANTECEDENTES DE LA COMISIÓN

La Orden comunicada del Ministerio de Economía de 16 de marzo de 2001 constituyó una Comisión de Expertos con el objeto de elaborar un informe sobre la situación actual de la contabilidad española y líneas básicas para, en su caso, abordar su reforma, que ha contado con la presidencia de honor de don José María Fernández Pirla, ha estado presidida por don José Antonio Gonzalo Angulo y ha tenido como vicepresidente a don Sixto Álvarez Melcón, ambos Catedráticos de Economía Financiera y Contabilidad de las Universidades de Alcalá y Complutense de Madrid, respectivamente.

La Comisión ha estado integrada por representantes de diferentes organismos de la Administración Pública relacionados con la emisión o aplicación de las normas contables, por representantes de las corporaciones públicas de auditores de cuentas, por representantes de organizaciones empresariales y profesionales y por Catedráticos y Profesores de materias relacionadas con la contabilidad y la auditoría. La organización de la secretaría de la Comisión encargada al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).

El presente Informe da cumplimiento al compromiso adquirido por la Comisión de elevar al Ministro de Economía una serie de conclusiones y recomendaciones sobre las medidas que podrían constituir la reforma de la contabilidad en España, a la vez que reproduce, cuando se ha considerado necesario, las discusiones y razones que han llevado a las anteriores recomendaciones.

1.2.  METODOLOGÍA APLICADA

Desde su constitución a mediados de marzo de 2001, la Comisión ha venido desarrollando su trabajo mediante reuniones periódicas del pleno, que han tenido lugar normalmente en el Ministerio de Economía, celebradas al principio con periodicidad quincenal, luego semanal y, en las últimas semanas, con una frecuencia de dos reuniones semanales, para tratar de discutir todo el material elaborado por los grupos de trabajo y las Subcomisiones que se consideró conveniente constituir, han estado reuniéndose de forma habitual y continua en el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). La realización de los trabajos ha respondido a los criterios que seguidamente se exponen.

1.2.1.  Organización del trabajo del pleno de la Comisión

Tras las primeras reuniones del pleno de la Comisión, donde se fijaron las reglas de funcionamiento y se identificaron los temas que podrían ser objeto de tratamiento, discusión y recomendación al Ministro de Economía, la presidencia de la misma elaboró un primer documento, con el título "Marco de actuación, alcance de los trabajos y decisiones previas", que contenía consideraciones generales referentes a la reforma, el cual fue discutido y marcó las líneas de trabajo a seguir en el futuro. En el mismo se trataron cuatro aspectos de la reforma que podían constituir partes del futuro Informe:

• acuerdos básicos sobre el modelo contable a seguir en el futuro;

• evolución del modelo contable en función de lo establecido en la estrategia europea y en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF);

• regulación contable de situaciones y operaciones empresariales, e

• información contable de las empresas.

A partir de este primer documento se identificaron las áreas donde, por la especialidad del trabajo o por la necesidad de tratar extensamente información o normativa contable, debían nombrarse Subcomisiones que se encargasen de elaborar documentos e informes sobre determinadas cuestiones, con el fin de desbrozar el camino y presentar a la Comisión reflexiones y primeras conclusiones que permitieran la discusión informada de los temas. La labor desarrollada por las Subcomisiones se aborda más pormenorizadamente en el siguiente apartado.

Tras la aprobación, en septiembre de 2001, de la Directiva 2001/65/CE, que modifica las Directivas Cuarta y Séptima y la relativa a las cuentas de balance y otras entidades financieras, permitiendo introducir el criterio valorativo del valor razonable, la Comisión decidió examinar las opciones que contemplaba, al objeto de tomar una posición sobre las posibilidades que se abrían al legislador y al Gobierno español a la hora de trasponer este texto comunitario.

Al objeto de poder tratar determinados temas que, por su especialización y complejidad, no merecían la creación de una Subcomisión, pero debían ser desarrollados antes de que el pleno los tratase, se establecieron pequeños Grupos de Trabajo, formados esencialmente por miembros de la Comisión, y eventualmente por otros expertos externos. Entre las materias que se vieron como candidatas a este tratamiento están la información sobre terceros vinculados, los desgloses de empresas cotizadas, la información voluntaria de las empresas, la información en casos de quiebra del principio de empresa en funcionamiento o las repercusiones del cambio en la recogida de estadísticas de contabilidad nacional y de las bases de datos oficiales.

A partir del mes de noviembre de 2001, los Grupos de Trabajo y las Subcomisiones comenzaron a enviar al pleno sus propios documentos con reflexiones y propuestas, y la Comisión estuvo discutiéndolos para concluir con las recomendaciones que iba a sugerir durante los meses de diciembre de 2001, enero, febrero, marzo y abril de 2002. Los documentos elaborados por los Grupos de Trabajo, por su brevedad, fueron incorporados con los cambios oportunos al texto final del Informe, mientras que los informes de las Subcomisiones se contienen en forma de Apéndices al mismo, respetando la forma en que fueron emitidos por ellas.

Durante los meses de mayo y junio de 2002, el pleno de la Comisión de Expertos discutió, en su forma final, el texto del Informe, que fue aprobado en junio de ese mismo años, recomendando su máxima difusión porque constituye el producto de quince meses de trabajo por parte de un centenar de personas, de todos los campos relacionados con la contabilidad y la información contable, que son las que han contribuido directamente a desarrollar su contenido.

Por último, aunque no es un detalle de menor importancia, cabe resaltar que en el mes de noviembre de 2001 se publicó por parte del ICAC el libro de J.L. Cea conteniendo una serie de reflexiones sobre el camino a seguir en la reforma de la contabilidad española ⁽¹⁾. Tanto los razonamientos como las conclusiones, y particularmente la rigurosa línea de pensamiento mantenida a lo largo de la obra han resultado de gran utilidad en las discusiones de la Comisión, y han influido en mayor o menor medida, pero siempre de forma positiva, en las recomendaciones finales.

1.2.2.  Organización del trabajo de las Subcomisiones

La constitución de Subcomisiones, que han realizado parte del trabajo encomendado al pleno, fue considerada desde dos puntos de vista diferentes:

• como una forma de desarrollar trabajos que, por su especialización o dificultad, podían ser emprendidos en grupos más reducidos de expertos, al objeto de ofrecer una reflexiones que luego pudiesen ser consideradas por la Comisión, y

• también, como una forma de dar cabida, en los trabajos de la Comisión de Expertos, a profesionales altamente cualificados que no eran miembros de la misma, con conocimientos útiles para la toma final de decisiones por parte del pleno.

Cada una de las Subcomisiones, cuyo presidente era miembro del pleno de la Comisión, estaba formada por un máximo de 10 miembros y podía tener, además, asesores sin voto nombrados especialmente para esta labor. Las labores de secretaría de cada Subcomisión, han estado a cargo de funcionarios del ICAC.

Las Subcomisiones nombradas se han ocupado de los siguientes temas:

1.  Estudio de las opciones de las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el International Accounting Standards Committee), al objeto de hacer propuestas sobre la forma y contenido de la futura adaptación contable al citado marco normativo, razonando en su caso las elecciones efectuadas, presidida por don José Luis Cea García, catedrático de la Universidad Autónoma de Madrid. Los detalles sobre su misión y componentes pueden consultarse en la Resolución del ICAC de 24 de mayo de 2001 (publicada en su Boletín Oficial –BOICAC– núm. 46, de junio de ese mismo año). El texto del informe rendido por la Subcomisión está recogido en el Apéndice I, incluido al final de este informe.

2.  Estudio de los Aspectos Prácticos de la Aplicación de las NIC, al objeto de considerar los distintos aspectos que conllevaría, para las empresas españolas, la adaptación a las NIC, con la finalidad de aconsejar sobre las mejores alternativas para incorporar al Derecho español el citado cuerpo normativo, presidida por don Carlos Mallo Rodríguez, catedrático de la Universidad Carlos III de Madrid. Los detalles sobre su misión y componentes pueden consultarse en la Resolución del ICAC de 24 de mayo de 2001 (BOICAC núm. 46, de junio de ese mismo año). El texto del informe rendido por la Subcomisión está recogido en el Apéndice II, incluido al final de este Informe.

3.  Estudio de la Normativa Comparada dentro de los países de la Unión Europea, al objeto de informar sobre las repercusiones que la nueva estrategia contable anunciada por la Comisión estaba teniendo en cada uno de los países miembros, presidida por don Leandro Cañibano Calvo, catedrático de la Universidad Autónoma de Madrid. Los detalles sobre su misión y componentes pueden consultarse en la Resolución del ICAC de 25 de mayo de 2001 (BOICAC núm. 46, de junio de ese mismo año). El texto del informe rendido por la Subcomisión está recogido en el Apéndice VI, incluido al final de este Informe.

4.  Para recabar la opinión de los distintos agentes de la economía, a través de la contestación de un cuestionario realizado sobre la posible reforma contable, presidida por don Jorge Tua Pereda, catedrático de la Universidad Autónoma de Madrid. Los detalles sobre su misión y componentes pueden verse en la Resolución del ICAC de 27 de septiembre de 2001 (BOICAC núm. 47, de septiembre de ese mismos año). El texto del informe rendido por la Subcomisión está recogido en el Apéndice VII, incluido al final de este Informe.

5.  Estudio de las Relaciones contabilidad fiscalidad, al objeto de evaluar los posibles efectos que, por causa de la incorporación de las normas del IASB al Derecho contable español, se pudieran producir en cuanto a su relación con las normas tributarias, y en particular con el Impuesto sobre Sociedades, presidida por don Sixto Álvarez Melcón, vicepresidente de la Comisión de Expertos y catedrático de la Universidad Complutense de Madrid. Los detalles sobre su misión y componentes pueden verse en la Resolución del ICAC de 27 de septiembre de 2001 (BOICAC núm. 47, de septiembre de ese mismo año). El texto del informe rendido por la Subcomisión está recogido en el Apéndice III, incluido al final de este Informe.

6.  Estudio de las Relaciones entre la contabilidad y la supervisión de las entidades financieras, al objeto de elaborar un informe donde se evalúen los posibles efectos de la incorporación de las normas del IASB en relación con las tareas de supervisión financiera encomendadas al Banco de España, la Comisión Nacional del Mercado de Valores y la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, presidida por don José Ignacio Martínez Churiaque, catedrático de la Universidad del País Vasco. Los detalles sobre su misión y componentes pueden verse en la Resolución del ICAC de 21 de diciembre de 2001 (BOICAC núm. 48, de diciembre de es mismo año). El texto del informe rendido por la Subcomisión está recogido en el Apéndice V, incluido al final de este Informe.

7.  Estudio de los aspectos jurídico mercantiles, al objeto de elaborar un informe sonde se avalúan las normas que configurarán el Derecho contable en España tras la incorporación de las normas IASB, presidida por don Fernando Sánchez Valero, catedrático de la Universidad Complutense de Madrid. Los detalles sobre su misión y componentes pueden verse en la Resolución del ICAC de 21 de diciembre de 2001 (BOICAC núm. 48, de diciembre de ese mismo año). El texto del informe rendido por la Subcomisión está recogido en el Apéndice IV, incluido al final de este Informe.

Por lo general, el período de tiempo que se otorgaba a las Subcomisiones para elaborar su informé era de tres meses, si bien en algunos casos, y singularmente en el de la Subcomisión de Opciones de las NIC, tal período fue notablemente insuficiente, a pesar de los esfuerzos que sus miembros hicieron por terminar sus discusiones y remitir el correspondiente informe. En otros casos, los plazos concedidos se excedieron porque la actuación de la Subcomisión correspondiente debía hacerse tras la conclusión de los trabajos de otra u otras precedentes.

En cada una de las reuniones del pleno, los presidentes de las Subcomisiones informaron acerca del desarrollo de sus trabajos. Las reuniones de las Subcomisiones tuvieron lugar siempre en la sede del ICAC y los informes remitidos al pleno de la Comisión fueron aprobados sin votos en contra en todos los casos.

1.2.3.  Grupos de trabajo

Para proceder a estudiar determinados temas concretos, la Comisión se planteó en su primera reunión de enero de 2002, la constitución de algunos Grupos de trabajo que realizasen una tarea de documentación y presentación de determinados temas concretos al pleno, de manera que el texto elaborado pudiera constituir la base de la redacción final del Informe en esas cuestiones especializadas. Estos Grupos de trabajo estaban dirigidos, normalmente, por un miembro de la Comisión y compuestos por un número variable de personas, que oscilaba entre 3 y 7.

En los Grupos de trabajo se dio entrada, junto a miembros de la Comisión, a otros expertos que, por su conocimiento de los temas tratados, pudiesen aportar ideas válidas para incorporar a las conclusiones y recomendaciones finales. Los documentos elaborados por los Grupos de trabajo fueron discutidos in extenso en el pleno, y de decidió en cada caso qué parte de los mismos sería incorporada a la redacción definitiva del presente Informe.

1.2.4.  Opiniones externas

La Comisión de Expertos ha tenido una constante preocupación por pulsar el estado de la opinión de todos los implicados en la posible reforma del Derecho contable. A tal efecto debe mencionarse que en la propia composición de la Comisión han tenido cabida, aparte de los organismos públicos interesados en la reforma contable, las corporaciones de auditores, las asociaciones empresariales, las asociaciones de profesionales contables y los expertos que, ya fuera por su conocimiento o su experiencia profesional, han estado más implicados en las cuestiones de la regulación contable en España.

De la misma manera, la composición de las Subcomisiones y los Grupos de trabajo ha obedecido al criterio de permitir la participación de todos los implicados en el proceso de reconsideración de las normas contables,. incluyendo a determinadas empresas españolas que operan a escala internacional y cotizan en las principales Bolsas extranjeras, a determinadas asociaciones de profesionales y a expertos, ya fueran del ámbito público o privado, especialistas reconocidos en cada uno de los temas a tratar.

No obstante, es evidente que el éxito de cualquier reforma importante como la que se propone en este Informe depende de la aceptación de la misma por parte de las empresas y los profesionales a los que va a afectar de modo directo, por lo que conocer de antemano su opinión es deseable a la hora de hacer las recomendaciones sobre los cambios futuros.

Por esa razón se encargó a una de las Subcomisiones que recogiese la opinión de los diferentes agentes de la economía (empresas, auditores, elaboradores de la información, analistas, profesionales docentes y otros usuarios), sobre los aspectos que el pleno de la Comisión había identificado sobre posibles ejes del cambio. Esta Subcomisión trabajó en un reducido espacio de tiempo para recabar esta opinión, utilizando los cauces de las diferentes asociaciones y organismos representados en la Comisión, y en apenas un mes logró reunir un número importante de respuestas el cuestionario que había planteado.

Los profesionales, docentes y empresas que respondieron a la encuesta se mostraron partidarios, en general, del cambio y actualización del Derecho contable en España, y de que esta reforma se lleve a cabo utilizando como fuente de inspiración las Normas Internacionales de Contabilidad del IASB. Por último, la mayoría de los que respondieron a la encuesta encuentran que la participación en la elaboración de las normas, por parte de los interesados en las mismas, puede ser buena de cara al resultado final que se obtenga.

Las respuestas recibidas han servido para corroborar algunas de las opiniones que mantenía la Comisión, así como para revisar otras, de manera que las opiniones externas han sido debidamente tenidas en cuenta y, a la vista del Informe final, puede decirse que las recomendaciones de la Comisión no difieren sustancialmente de las opiniones mayoritariamente vertidas en las respuestas recibidas.

1.2.5.  Redacción del Informe

La redacción del Informe se produjo, tras la terminación de los trabajos de las Subcomisiones y los Grupos de trabajo, en los meses de marzo a mayo de 2002. Aunque las tareas básicas de redacción, y por tanto la forma final del mismo, han sido responsabilidad del equipo formado por el Presidente, por el Vicepresidente y por la Secretaría de la Comisión, han tenido una participación relevante en los respectivos puntos los presidentes de las Subcomisiones y los responsables de los Grupos de trabajo.

En particular, por la cantidad de tiempo y esfuerzo que ello ha supuesto a determinados miembros de la Comisión, es necesaria destacar la labor llevada a cabo por Paulino García Suárez, Alejandro Larriba Díaz-Zorita y Jorge Tua Pereda en la redacción de los capítulos 9 y 10. Por su parte, Leandro Cañibano Calvo, José Luis Cea García, Anselmo Díaz Fernández, Víctor Nicolás Bravo, Mar Pérez Zorita y Guillermo Sierra Molina prestaron su ayuda para la redacción inicial de algunos apartados de los capítulos 2, 4, 7, 8 y 12. Asimismo, es necesario destacar los comentarios recibidos de Enrique Corona Romero, que por su experiencia en normalización contable ha contribuido decisivamente en la redacción final de determinados aspectos.

Begoña Giner Inchausti, asesora de la Comisión, ayudó en la redacción del apartado 2.6 del Capítulo 2 sobre el EFRAG, y Manuel Ortega Ortega, miembro de la Subcomisión encargada de las encuestas y del Grupo de trabajo sobre repercusiones en la contabilidad nacional y en las bases de datos empresariales, contribuyó en la redacción del apartado 14.3 del Capítulo 14.

1.3.  CONCLUSIONES DE LOS TRABAJOS

Tras la discusión pormenorizada del texto definitivo del Informe, que concluyó el día 5 de junio de 2002, día en el que el Subsecretario de Economía, don Miguel Crespo se dirigió a los miembros asistentes para agradecer la labor desarrollada a lo largo del período de reuniones, se procedió a dar la forma final al mismo y a remitirlo a los miembros de la Comisión para que hicieran sus últimos comentarios, de manera que se pudiese dar forma final al documento para una última sesión de aprobación. La sesión en la que se aprobó el texto final del Informe tuvo lugar el día 26 de junio de 2002 en la Real Academia de la Historia, contando con el asesoramiento unánime de sus miembros.

La duración de los trabajos de la Comisión de Expertos para la elaboración de un informe sobre la situación actual de la contabilidad en España y líneas básicas para abordar su reforma, ha sido, por tanto, de algo más de quince meses, abarcando desde su primera reunión, el día 15 de marzo de 2001, hasta la última citada de junio de 2002. La mayor delación en el tiempo, ya que la culminación del Informe de la Comisión estaba prevista en la Orden de creación para el primer trimestre de 2002, se ha debido en primer lugar a la complejidad y dificultades habidas en la discusión de las propuestas, cuyos respectivos acuerdos han llevado más tiempo del previsto, y en segundo lugar a la voluntad decidida de la propia Comisión de propiciar la participación de todos los implicados en la búsqueda de las soluciones más consensuadas. Es opinión general de los miembros que el resultado final justifica con creces la pequeña demora observada en la rendición del Informe.

Por último, los miembros de la Comisión desean agradecer vivamente la ayuda prestada por todo el personal del ICAC durante estos meses, y en especial por el Subdirector de Normalización y Técnica Contable, Enrique Ortega Carballo, y por otros miembros de dicha Subdirección, en particular a Francisca Bosch Pérez, Francisco González González, M.ª del Carmen Pascual Montero, Ana María Ramos Pinillos y Pedro Sáez González, que han actuado como secretarios de las Subcomisiones.

Este agradecimiento se hace extensivo a los otros dos Subdirectores del ICAC (Cándido Gutiérrez García y Alfonso Brezmes Martínez de Villarreal) y al Secretario General del mismo) Pedro de María Martín), que han participado de las tareas de elaboración y publicación del Informe de forma activa, y en especial al Presidente del organismo José Luis López Combarros, por el apoyo e impulso que ha dado a todo el proceso de discusión sobre la reforma, y la exquisita independencia que ha manifestado en todo momento, de forma que los resultados mostraran la opinión de la Comisión nombrada, sin ningún tipo de condicionamiento ni traba a las conclusiones finales.

1.4.  COMPOSICIÓN DE LAS SUBCOMISIONES, GRUPOS DE TRABAJOS Y OTROS ASESORES

A continuación se incluye la composición de las diferentes Subcomisiones:

Los Grupos de trabajo constituidos han sido:

Por último han participado como asesores de esta Comisión:

–  D. Carlos Cubillo Rodríguez (Cámara de Cuentas de Madrid)

–  D. Ángel Durández Adeva (CEDES)

–  D. Vicente Montesinos Julve (Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad)

–  D. Moisés García García (Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad)

–  D.ª Begoña Giner Inchausti (Catedrática de Economía Financiera y Contabilidad y representante en el EFRAG)

–  D. Pedro Rivero de las Morenas (REPSOL YPF y representante en el IASB)

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¹  Cea García, J.L.: Armonización contable internacional y reforma de la contabilidad española (Madrid: ICAC, 2001).

²  Sustituyó a D. José Antonio López Santa-Cruz Montes por cese en el cargo de este último.

³  Actuó en su nombre D. Paulino García Suárez.

⁴  Actuó en su nombre D.ª Marta Soto Bodí.

⁵  Por cese en el cargo fue sustituido por D. Santiago Lluch Villamor.

⁶  Actuó en su nombre D. Paulino García Suárez.